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　　或許大家有注意到，蘋果手機有一項以舊換新的補貼方式，消費者可以以比較便宜的價格入手新款手機。那么這種舊換新銷售貨物的方式是怎么納稅的呢？

　　以舊換新銷售貨物的稅務處理

　　依據《增值稅若干具體問題的規定》

　　(三)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

　　因此，商品按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，換出的商品作為視同銷售處理，記入營業收入。

　　回收的舊商品作為購進商品處理，如果有增值稅專用發票可以抵扣，反之則不能抵扣。

　　銷售額與收購額不能相互抵減，這是防止銷售額不實而減少納稅。

　　例如，某品牌手機售價3510元/部，以舊換新可以折作1000元，也就是2510元就可以換回全新手機，本月以這種形式售出了100部手機。那么會計分錄如下：

　　借：銀行存款 251000

　　庫存商品-舊手機 100000

　　貸：主營業務收入-某品牌手機 300000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 51000

　　我司采購一件器材，供應商以舊換新之后價格有優惠，請問我司是否可以直接接收供應商優惠之后的發票，我司的舊器材不再開具銷售發票？

　　答：根據《國家稅務總局關于印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》(國稅發[1993]154號)第二條第(三)款規定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

　　因此，在以舊換新時，企業作為舊器材的所有者，應視同銷售給供應商，開具二手器材銷售發票，同時，供應商應開具新機器的全額發票給企業。即視同銷售二手器材和購入新器材同時發生。

　　企業購入的挖掘機，屬于固定資產范疇。若是通過以舊換新方式取得挖掘機的，則通過固定資產清理科目處理，具體該怎么做賬？

　　挖掘機以舊換新賬務處理

　　收到新的挖掘機：

　　借：固定資產

　　       應交稅費-應交增值稅-進項稅額

　       　貸：應付賬款等

　　舊挖掘機換出：

　　固定資產轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理

　　       累計折舊

　　借：固定資產減值準備

　　       貸：固定資產

　　出售固定資產收到款項：

　　借：應付賬款等

　　       貸：固定資產清理

　　             應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

　　結轉清理損益：

　　借：資產處置損益

　　       貸：固定資產清理

　　如果賣賺了，則做相反分錄。

　　出租挖掘機的賬務處理

　　一、公司出租機器設備要看合同期收費期，如果租期就當月，下月收費，則 ：

　　借：應收賬款

　       　貸：主營業務收入

　　如果機器設備租期一年，一年后收費，要分12個月記賬：

　　借：應收賬款

　　       貸：主營業務收入

　　二、公司業務主要是出租挖掘機，可以將出租挖掘機收入，作為一項主營業務收入，借方記應收賬款或庫存現金或銀行存款，貸方記入主營業務收入;同時，挖掘機計提設備折舊，發生的燃油費、日常維護維修費記入營業成本或期間費用。

　　月末，歸集發生的各項成本費用，將收入與成本費用的差額，轉入本年利潤，結平損益類科目。

　　企業銷售產品時，可通過應收賬款科目或銀行存款科目進行核算，相關的會計分錄是什么？

　　企業銷售產品分錄

　　借：應收賬款/銀行存款

　　       貸：主營業務收入/其他業務收入

　　              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　同時結轉成本：

　　借：主營業務成本/其他業務成本

　　       貸：庫存商品/原材料等

　　主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經常性活動所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業務成本。

　　其他業務成本是指企業確認的除主營業務活動以外的其他日常經營活動所發生的支出。其他業務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產計提的折舊額或攤銷額，也構成其他業務成本。

　　銷售產品運費的會計分錄

　　借：銷售費用——運費

　　       應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款

　　企業經營發展過程中，以軟件銷售為主營業務的，發生銷售軟件時取得的收入如何做會計分錄？

　　銷售軟件分錄

　　借：應收賬款

　       　貸：主營業務收入

　　              應交稅費-應交增值稅-銷項稅

　　納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。

　　主營業務收入包括哪些？

　　主營業務收入包括制造業的銷售產品、半成品和提供工業性勞務作業的收入;商品流通企業的銷售商品收入;旅游服務業的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

　　主營業務收入是指企業經常性的、主要業務所產生的收入。主營業務收入在企業收入中所占的比重較大，它對企業的經濟效益有著舉足輕重的影響。

　　應收賬款是什么？

　　應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

　　多數企業經營過程中都會發生以舊換新的業務，以舊換新的銷售方式，在稅務方面與正常貨品銷售有著一定的區別。對于以舊換新，應如何做稅務處理？

　　以舊換新的增值稅處理

　　1.一般計稅

　　一般貨物的以舊換新業務，應該以新貨物在同個時期的銷售價格確定銷售額，如果企業能夠獲得舊物的增值稅專用發票，則以增值稅專用發票上面舊貨物的稅額作為進項稅額，并可以對此進行抵扣。如果沒有獲得舊貨物的增值稅專用發票，則不允許進行抵扣。

　　金銀首飾的以舊換新可以按照銷售方收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。因為金銀首飾在回收后的重新加工，再次將其出售，此時不會發生少繳稅的情況。

　　2.簡易計稅

　　銷售舊貨的一方可以選擇簡易計稅繳納增值稅，按照3%征收率減按2%征收增值稅。按照稅務局規定，舊貨物必須進入二次流通且其仍然具有部分使用價值。

　　以舊換新的消費稅處理

　　金銀首飾的以舊換新業務通常需要繳納消費稅，金銀首飾的消費稅通常是在零售環節進行繳納，生產環節不納稅。金銀首飾應該按照實際收取的不含增值稅的價款作為計稅依據征收消費稅。

　　以舊換新的企業所得稅處理

　　在企業所得稅法的規定中，企業以舊換新進行商品銷售的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，而企業回收的舊貨物應該作為購進的貨物進行處理。

　　對于企業出售的商品，購貨方因質量問題可申請退貨。發生銷售退回時，應設置庫存商品科目、主營業務收入科目進行核算，相應的會計分錄是什么？

　　銷售退回的會計分錄

　　(1)尚未確認銷售收入的售出商品發生銷售退回：

　　借：庫存商品

　       　貸：發出商品

　　如果商品發出了并已發生了納稅義務，在退回時需要考慮：

　　借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　       　貸：銀行存款等

　　(2)已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回時：

　　借：主營業務收入

　       　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　       　貸：銀行存款等

　　同時：

　　借：庫存商品

　       　貸：主營業務成本

　　如果購貨方享受了現金折扣，發生銷售退回時應將扣除現金折扣后的金額退給購貨方，會計分錄為：

　　借：主營業務收入

　　       應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　       　貸：銀行存款等

　              　財務費用(現金折扣的金額)

　　企業在銷售過程中，由于購貨方對商品質量，規格等問題不滿意，發生銷貨退回（全部或部分商品退回）或要求折讓（不退回商品，但要求在貨款金額上作出讓步）。不論是當月銷貨退回與折讓，都應沖減發生退回或折讓當月的銷售收入，并在收到購貨單位退回的增值稅專用發票或寄回的“證明單”后作相應的賬務處理。

　　企業在經營過程中銷售商品時，購貨方由于某種原因，而要求退貨，對于退回的貨物一般會涉及到庫存商品等科目，具體的會計分錄應如何編制？

　　銷售退回的會計分錄

　　借：庫存商品

　　　　貸：發出商品

　　如果商品發出了并已發生了納稅義務，在退回時需要考慮：

　　借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回時：

　　借：主營業務收入

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　同時：

　　借：庫存商品

　　　　貸：主營業務成本

　　如果購貨方享受了現金折扣，發生銷售退回時應將扣除現金折扣后的金額退給購貨方，會計分錄為：

　　借：主營業務收入

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　　　　　財務費用(現金折扣的金額)

　　什么是庫存商品？

　　庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　企業應設置"庫存商品"科目，核算庫存商品的增減變化及其結存情況。商品驗收入庫時，應由"生產成本"科目轉入"庫存商品"科目；對外銷售庫存商品時，根據不同的銷售方式進行相應的賬務處理；在建工程等領用庫存商品，應按其成本轉賬。

　　隨著經濟社會的發展，商品更新換代的速度較快，很多消費者因為舊商品還具備使用價值而不愿意購買新商品，商家為了促進銷售開展以舊換新的活動，相關的賬務處理怎么做？

　　以舊換新的會計分錄

　　1、企業以舊換新銷售商品及取得換入商品時：

　　借：銀行存款

　　　　庫存商品（換入的商品）

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　2、企業結轉銷售商品成本：

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品（銷售的商品）

　　主營業務收入是什么？

　　主營業務收入是指企業從事本行業生產經營活動所取得的營業收入。主營業務收入包括制造業的銷售產品、半成品和提供工業性勞務作業的收入;商品流通企業的銷售商品收入;旅游服務業的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。主營業務收入屬于損益類科目，其借方表示減少，貸方表示增加。

　　應交稅費是什么？

　　應交稅費是指企業根據在一定時期內取得的營業收入、實現的利潤等，按照現行稅法規定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。包括：增值稅、教育費附加、印花稅。本科目期末貸方余額，反映企業尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅金。

　　主營業務成本是什么？

　　主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經常性活動所發生的成本。包括直接材料、直接人工和制造費用。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業務成本。借方登記銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本，貸方登記轉入本年利潤的成本，結轉后本科目無余額。

　　還本銷售是企業銷售貨物后，在一定期限內將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。其具體分錄該怎么做？

　　還本銷售的會計分錄應當怎么做?

　　1、實現銷售收入時：

　　借：銀行存款

       　　貸：主營業務收入

　              　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　2、結轉銷售成本：

　　借：主營業務成本

       　　貸：庫存商品

　　3、預提還本支出：

　　借：銷售費用/財務費用等

　　       貸：其他應付款——還本支出

　　4、到期支付還本額：

　　借：其他應付款——還本支出

　       　貸：銀行存款

　　其他應付款科目是什么？

　　其他應付款科目屬于負債類科目。它核算企業的主營業務沒有直接關系的應付、暫收其他單位或個人的款項，即除應付票據、應付賬款、應付工資、應付利潤等以外的應付、暫收其他單位或個人的款項。具體包括應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統籌退休金、職工未按期領取的工資等。企業經常發生的應付供貨單位的貨款，則是在“應付賬款”和“應付票據”科目中核算。企業可按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）對該科目進行明細核算。

　　銷售費用和財務費用是什么？

　　銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用；財務費用是企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。

　　企業發生的銷售傭金業務，實務中應通過銷售費用科目、銀行存款科目進行會計核算，相關的會計分錄是什么？

　　支付銷售傭金會計分錄

　　支付銷售傭金，應計入“銷售費用”科目核算：

　　借：銷售費用

　　       貸：銀行存款

　　               應交稅費——應交增值稅(銷項稅)

　　傭金，是指牙商、經紀人等中間人說合介紹生意所取得的酬金，又稱牙傭、中傭、行傭。在商品交易必須通過牙商的情況下，傭金是一種帶有強制性的中間剝削。傭金大多由賣方付給，也有由買賣雙方分別付給的。

　　什么是銷售費用？

　　銷售費用是指企業在銷售產品、自制半成品和提供勞務等過程中發生的各項費用。包括由企業負擔的包裝費、運輸費、廣告費、裝卸費、保險費、委托代銷手續費、展覽費、租賃費（不含融資租賃費）和銷售服務費、銷售部門人員工資、差旅費、折舊費、修理費、以及其他經費等。

　　收取傭金會計分錄

　　借：銀行存款

　　       貸：主營業務收入

　                  應交稅費-應交增值稅

　　主營業務收入是指企業從事本行業生產經營活動所取得的營業收入。主營業務收入包括制造業的銷售產品、半成品和提供工業性勞務作業的收入;商品流通企業的銷售商品收入;旅游服務業的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

　　企業銷售存貨時，取得的收入應計入主營業務收入科目核算，結轉成本時，計入主營業務成本科目核算，相關會計分錄該怎么做？

　　銷售存貨的會計分錄

　　出售庫存商品：

　　借：銀行存款

　   　　 貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

　　   　   　  主營業務收入

　　減少庫存商品結轉成本：

　　借：主營業務成本

　   　　 貸：庫存商品

　　購進存貨的會計分錄

　　購進貨物并支付貨款賬務處理如下：

　　１、一般納稅人收到增值稅專用發票的賬務處理：

　　借：庫存商品（貨物已入庫）／在途物資（貨物未入庫）

　   　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

　   　　貸：銀行存款／庫存現金／應付賬款

　　２、一般納稅人收到增值稅普通發票的賬務處理或者小規模納稅人賬務處理：

　　借：庫存商品（貨物已入庫）／在途物資（貨物未入庫）（注：價稅合計）

　   　　貸：銀行存款／庫存現金／應付賬款

　　存貨清查的核算（采用實地盤點法）

　　存貨盤盈：

　　審批前

　　借：原材料等科目

　   　　貸：待處理財產損溢

　　審批后

　　借：待處理財產損溢

　　   　貸：管理費用

　　存貨盤虧：

　　審批前

　　借：待處理財產損溢

   　　　貸：原材料

　   　   　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

　　審批后

　　屬于正常損耗、管理不善引起的一般損失以及扣除應計入其他科目后的凈損失

　　借：管理費用

　   　　貸：待處理財產損溢

　　由責任人、保險公司賠償的部分

　　借：其他應收款

　   　　 貸：待處理財產損溢

　　屬于自然災害、不可抗力因素等引起的非常損失

　　借：營業外支出—非常損失

　   　　 貸：待處理財產損溢

　　存在殘料入庫的情況

　　借：原材料

　       　貸：待處理財產損溢

　　一般來說，廠家為了促進銷量，會采取銷售返利等方式，對于返利業務，一般涉及主營業務收入科目、其他業務收入科目等，相關會計分錄該怎么做？

　　返利的會計分錄怎么做？

　　我們以一個例子來說明什么是返點，某廠家規定在一定時期（通常為一年），如果購買2萬件的商品，那么則返利進貨金額的1％，如果購買到5萬件的商品，那么則返利進貨金額的1.5％，以此類推。

　　返利是直接在二次貨款中進行扣減的，其具體的會計分錄如下：

　　1、支付銷售返利方：

　　對于支付返利方，應當憑索取折讓證明單或進貨退出，開具紅字折讓增值稅發票，其具體的會計分錄如下：

　　借：主營業務收入

　　       應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　      貸：銀行存款

　　2、收到銷售返利方：

　　對于收到返利方，應當持有通過稅務局認證的紅字折讓增值稅發票，進行抵減進項的稅額，其具體的會計分錄如下：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他業務收入（或庫存商品）

　　              應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

　　主營業務收入是指企業從事本行業生產經營活動所取得的營業收入。主營業務收入包括制造業的銷售產品、半成品和提供工業性勞務作業的收入;商品流通企業的銷售商品收入;旅游服務業的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

　　其他業務收入是指企業主營業務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。

　　一些汽車銷售公司在銷售汽車過程中，一般會向客戶預收部分車款，計入預收賬款科目核算，相關的會計分錄怎么寫？

　　銷售汽車的會計分錄

　　收到客戶預收款時，

　　借：銀行存款

　　　　貸：預收賬款-預收車款

　　　　　　其他應付款-代收款項(代收客戶驗車費和購置稅及保險費)

　　開具機動車發票時，

　　借：預收賬款——預收車款(客戶)

　　　　貸：產品銷售收入——汽車銷售收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　代客戶繳納保險費和購置稅，

　　借：其他應付款——代收款項

　　　　貸：銀行存款

　　代客戶付保險費

　　借：其他應付款——代收款項

　　　　貸：銀行存款

　　贈送購置稅

　　借：銀行存款

　　　　銷售費用

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　結轉銷售成本

　　借：產品銷售成本——汽車銷售成本

　　　　貸：庫存商品

　　什么是預收賬款？

　　預收賬款是指企業向購貨方預收的購貨訂金或部分貨款。預收賬款是以買賣雙方協議或合同為依據，由購貨方預先支付一部分(或全部)貨款給供應方而發生的一項負債，這項負債要用以后的商品或勞務來償付。

　　什么是其他應收款？

　　其他應收款是指企業除買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

　　主營業務收入是什么？

　　主營業務收入是指企業經常性的、主要業務所產生的收入。

　　主營業務收入根據各行業企業所從事的不同活動而有所區別，如工業企業的主營業務收入指“產品銷售收入”；建筑業企業的主營業務收入指“工程結算收入”；交通運輸業企業的主營業務收入指“交通運輸收入”；批發零售貿易業企業的主營業務收入指“商品銷售收入”等。

　　對于視同銷售業務，應分情況進行不同的賬務處理，一般設置庫存商品、長期股權投資等科目進行核算，相關的會計分錄如何編制？

　　視同銷售的會計分錄

　　（1）將貨物交付他人代銷，又分為視同買斷方式和收取手續費

　　①視同買斷方式下，一般在發出商品時，確認收入。

　　②收取手續費方式下收到受托方開來的代銷清單時確認收入。

　　（2）銷售代銷貨物，收取手續費方式下收到受托方開來的代銷清單時確認收入

　　（3）屬于自產、自用性質，不得開具增值稅專用發票，但要按規定計算銷項稅額，按成本結轉，不確認收入

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　（4）將自產、委托加工或購買的貨物用于投資，分以下情況：

　　①同一控制下的企業合并：

　　借：長期股權投資

　　       貸：庫存商品

　　              應交稅費-應交增值稅(銷項稅額）

　　              資本公積(差額)

　　或者是

　　借：長期股權投資

　　       貸：固定資產清理(賬面價值)

　　              資本公積(差額)

　　②非同一控制下的企業合并：

　　借：長期股權投資

　　       貸：主營業務收入

　　              其他業務收入

　　              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額）

　　（5）分配給股東或投資者是自產、委托加工、購買的貨物

　　借：應付股利

　　       貸：主營業務收入

　　              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　（6）集體福利或個人消費是將自產、委托加工物資

　　借：應付職工薪酬

　　       貸：主營業務收入

　　              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　（7）視同銷售并計算應交增值稅

　　借：營業外支出

　　       貸：庫存商品

　　              應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　公司經營過程中以銷售原材料取得更大收益時，期末進行銷售成本結轉，一般計入其他業務成本等科目核算，相關的會計分錄怎么做？

　　銷售原材料結轉銷售成本的會計分錄

　　1.企業銷售原材料成本結轉應通過“其他業務成本”科目核算。

　　相關會計分錄編制如下：

　　借：其他業務成本

　　　　貸：原材料（不含稅金額）

　　2.銷售原材料通過“其他業務收入”科目核算，相關會計分錄編制如下：

　　借：銀行存款/應收賬款—xx單位

　　　　貸：其他業務收入

　　　　　　應交稅費-應交增值稅

　　應交稅費是什么？

　　應交稅費是根據稅法規定應上繳的各種稅款，是應付賬款的一種，主要包括應該交納的增值稅、城市維護建設稅等稅費。該科目的貸方登記應交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費，借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。

　　原材料是什么？

　　原材料屬于資產類賬戶。借方代表增加，貸方代表減少。

　　原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。

　　銀行存款是什么？

　　銀行存款是指企業存入銀行及其他金融機構的貨幣，現金是指庫存以備日常零星支付的貨幣。銀行存款為資產類科目，核算企業存在銀行結算戶的款項。借方登記企業銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業實際持有的銀行存款的金額。

　　企業在生產經營過程中，發生銷售原材料的情況時，一般會計入“其他業務收入”科目核算，收到銷售款項時，計入“應收賬款”科目核算。

　　銷售原材料的會計分錄

　　1、企業銷售原材料時，

　　借：應收賬款—XX公司

　　　　貸：其他業務收入

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　2、企業收到銷售款項時，

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款—XX公司

　　3、期末結轉利潤時，

　　借：其他業務收入

　　　　貸：本年利潤

　　企業銷售原料時，應當通過“其他業務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”這兩個科目進行核算，期末應當通過“本年利潤”科目進行利潤結轉核算。

　　什么是其他業務收入？

　　其他業務收入，指的是企業主營業務收入以外的其他業務產生的收入，包括：無形資產轉讓收入、材料銷售收入、代購代銷、以經營租賃方式固定資產出租收入、包裝物出租收入。

　　其他業務收入的借貸方向

　　其他業務收入屬于損益類科目,增加在貸方,減少在借方。其他業務收入賬戶用于核算企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入,如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。在“其他業務收入”賬戶下,應按其他業務的種類,本賬戶期末應無余額。

　　本年利潤是什么？

　　本年利潤是指企業某個會計年度凈利潤（或凈虧損），屬于所有者權益類科目。是由企業利潤組成內容計算確定的，是企業從公歷年1月份至12月份逐步累計而形成的一個動態指標。

　　會計上增值稅和企業所得稅上都有視同銷售的概念，那么視同銷售的賬務處理應當怎么做？

　　視同銷售的會計分錄

　　根據現行稅法規定，下列行為應當視同銷售：

　　1、將貨物交付他人代銷：

　　（1）發出商品時：

　　借：委托代銷商品

　　　　貸：庫存商品

　　（2）收到貨款（代銷清單）時：

　　借：銀行存款/應收賬款

　　　　貸：主營業務收入/其他業務收入

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　2、銷售代銷貨物：

　　（1）收到貨款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：應付賬款

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　（2）轉進項稅：

　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：應付賬款

　　3、設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外：

　　（不確認收入）

　　（1）發出商品時：

　　借：發出商品

　　　　貸：庫存商品

　　（2）轉銷項稅額

　　借：應收賬款/銀行存款

　　　　貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　4、將購買、委托加工或自產的貨物作為投資，提供給個體經營者或其他單位：

　　借：長期股權投資

　　　　貸：主營業務收入/其他業務收入

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　5、將購買、委托加工或自產的貨物用于分配給投資者、股東：

　　借：應付股利

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　6、將委托加工、或自產的貨物用于個人消費或集體福利：

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）·

　　7、將購買、委托加工或自產的貨物無償贈送他人的：

　　借：營業外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　8、個體工商戶或單位向個人、其他單位無償轉讓無形資產或者不動產、無償銷售應稅服務，（以社會公眾為對象、或以公益活動為目的的除外）：

　　借：營業外支出

　　　　貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　應付職工薪酬/無形資產/固定資產清理

　　還本銷售是企業銷售貨物后，在一定期限內將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。還本銷售的目的包括促銷和籌資兩方面。促銷是為將大量的積壓產品銷售出去，回收資金轉投優勢產品；籌資是當企業急需大量資金用于擴大生產規模、引進新設備或新產品開發，其他渠道不能滿足所需資金時，采用還本銷售籌措資金。

　　還本銷售具體是什么意思？

　　還本銷售是企業銷售貨物后，在一定期限內將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。還本銷售的目的包括促銷和籌資兩方面。促銷是為將大量的積壓產品銷售出去，以便回收資金轉投優勢產品；籌資是當企業急需大量資金用于擴大生產規模、引進新設備或新產品開發，其他渠道不能滿足所需資金時，采用還本銷售來籌措資金。

　　還本銷售的賬務處理

　　實現銷售收入時，依據稅法規定，增值稅額按實際售價計算：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　結轉銷售成本：

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　預提還本支出：

　　借：銷售費用/財務費用等

　　　　貸：其他應付款——還本支出

　　到期支付還本額：

　　借：其他應付款——還本支出

　　　　貸：銀行存款

　　以舊換新和還本銷售的區別

　　以舊換新指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據國家稅務總局規定，采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格；還本銷售是納稅人在銷售貨物后，一定期限后由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。根據國家稅務總局規定，采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

　　平銷返利是什么？

　　平銷返利是生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本甚至低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。

　　2023年中級經濟師考試已經結束，這里小編已經開始整理2024年中級經濟師考試財政稅收相關易錯題了，希望對大家備考有所幫助！

　　【單選】李某工資薪金按照超額累進稅率計算的應交個人稅為800元，按照全額累進稅率計算的個人所得稅是1000元，速算扣除數為()。

　　A.2000

　　B.2600

　　C.600

　　D.200

登錄后查看答案答案：D　　【解析】為解決超額累進稅率按基本原理計稅在技術上的復雜性，實際工作中通常采用經過簡化的計稅方法，即速算扣除數法。其基本原理是先按全額累進方法確定該征稅數額的稅率，并計算出一個稅額，然后減去相應的速算扣除數，結果即為按超額累進稅率方法計算的稅額。因此按照全額累進稅率計算的個人所得稅是1000元，速算扣除數為1000-800=200。

　　【多選】下列關于增值稅的計稅銷售額規定，說法正確的有()。

　　A.以物易物方式銷售貨物，由多交付貨物的一方以價差計算繳納增值稅

　　B.以舊換新方式銷售貨物，以實際收取的不含增值稅的價款計算繳納增值稅(金銀首飾除外)

　　C.還本銷售方式銷售貨物，以貨物銷售額計算繳納增值稅，不得扣減還本支出

　　D.銷售折扣方式銷售貨物，折扣額另開發票的不得從計稅銷售額中扣減折扣額

　　E.納稅人銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，逾期時并入銷售額征收增值稅

登錄后查看答案答案：CDE　　【解析】本題考查增值稅的計稅依據。選項A錯誤，采取以物易物方式銷售的，雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。選項B錯誤，采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾以舊換新除外，應以銷售方實際收到的不含增值稅價款征收增值稅)。選項CDE說法均正確。

　　【多選】下列單位中屬于消費稅納稅人的有()。

　　A.小汽車生產企業

　　B.委托加工煙絲的卷煙廠

　　C.進口紅酒的外貿公司

　　D.受托加工白酒的加工廠

　　E.卷煙的批發商

登錄后查看答案答案：ABCE　　【解析】本題考查消費稅的納稅人。委托加工中，委托方是消費稅的納稅義務人，B正確，D錯誤。消費稅納稅義務人是指在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，零售金銀首飾、鉆石飾品的單位和個人，從事卷煙批發業務的單位和個人，ACE正確。故此題正確答案為ABCE