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　　壞賬的實際操作處理是財務人員在全面學習財務賬務處理的過程中所必需要熟練掌握的專業知識內容，而且壞賬的處理也是需要涉及到很多公司發展過程中的各類賬款內容，因此壞賬內容對于每位財務人員都很重要，來一起了解吧。

　　什么是壞賬？

　　壞賬就是企業無法收回的應收賬款，由于發生壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失。這些損失在損益表中通常列為資產減值損失，計入當期損益，直接影響企業所得稅額。壞賬計提壞賬準備籌劃的思路主要是如何熟練掌握壞賬損失的處理方法。

　　企業計提壞賬的原因：應收賬款計提壞賬準備的原因就是擔心客戶在還款期限內無法正常還款，而對應收款項的期末余額按照一定的比例計提的壞賬。

　　相關會計分錄：

　　壞賬準備借方表示減少，應收賬款借方表示增加，具體賬務處理如下：

　　(1)計提壞賬：

　　借：資產減值損失

　　　　貸：壞賬準備

　　(2)發生壞賬，就是該應收款收不回來了，作為壞賬從賬上核銷

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　　(3)收回壞賬 ，即轉回已核銷的壞賬

　　借：應收賬款

　　　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　(4)以后各期計提或沖減壞賬準備的賬務處理

　　借：資產減值損失

　　　　貸：壞賬準備

　　或者借：壞賬準備

　　　　　　貸：資產減值損失

　　在會計行業中的財會人員，應該都知道財會人員的工作內容是非常嚴謹細致的，主要原因是財會人員的很多工作內容都是與企業的利益是息息相關的，因此我們在處理自己工作內容的時候，全面了解這些相關的專業知識，作出正確的賬務處理，就顯得尤為重要了，其中會計壞賬就是需要財會人員必須要掌握的關鍵內容，壞賬準備備抵科目也是需要會計人員全面掌握的，因此會計網今天就為大家梳理了有關轉銷壞賬準備的會計分錄內容，來一起了解。

　　所謂壞賬轉銷的，就是公司企業確確實實發生了壞賬，換個角度來說，這筆應收賬款已經無法收回來。壞賬轉回就是做計提壞賬準備的相反分錄：

　　(1)計提壞賬準備時：

　　借：資產減值損失

　　　　貸：壞賬準備

　　(2)轉回壞賬：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：資產減值損失

　　(3)核銷壞賬（企業對應收賬款計提壞賬準備后，以后期間這部分應收賬款確實不能收回）：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　　(4)已核銷的壞賬以后期間又可以收回來：

　　借：應收賬款

　　　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　會計人員日常工作中，處理實務問題時經常會使用直接轉銷法和備抵法，兩者之間到底有何不同？就該問題，本文將作詳細解答。

　　一、直接轉銷法是什么？

　　1、直接轉銷法，指的是在實際發生壞賬時，將其損失直接計入管理費用核算的方法，使用該方法核算壞賬損失，會計分錄如下：

　　借：管理費用

　       　貸：應收賬款

　　2、直接轉銷法的優點：賬務處理比較簡單，不需要設置“壞賬準備”科目。

　　但是其缺點比較明顯，該方法忽視了賒銷與壞賬損失兩者之間的內在關系，并不符合配比原則和權責發生制的要求，同時，期末資產負債表中列示的應收賬款數額指的是其賬面價值，而不是可變現價值，所以在一定程度上夸大了資產的數額。

　　二、備抵法是什么？

　　備抵法，是指在壞賬損失實際發生前，根據權責發生制原則估計損失，并同時形成壞賬準備，待壞賬損失實際發生時再沖減壞賬準備。

　　采用備抵法核算壞賬，應設置“壞賬準備”科目。“壞賬準備”科目是“應收賬款”、“其他應收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準備的計提數，借方反映壞賬準備的轉銷數或收回的以前年度已確認并轉銷的壞賬。

　　值得注意的是：平時“壞賬準備”科目年末一定為貸方余額，并且與本年估計的壞賬損失相等。

　　使用備抵法估計壞賬損失時，可采用方法：年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。

　　三、備抵法下核算壞賬的賬務處理

　　企業按照一定的比例對應收賬款提取壞賬準備，提取時：

　　借：資產減值損失

　　       貸：壞賬準備

　　發生壞賬損失時：

　　借：壞賬準備

　　       貸：應收賬款

　　收回已轉銷的壞賬時：

　　借：銀行存款

　　       貸：壞賬準備

　　企業銷售商品結轉成本時，一般通過主營業務成本科目核算，結轉銷售成本，相關會計分錄如何編制？

　　結轉銷售商品成本分錄

　　銷售商品確認收入：

　　借：銀行存款

　　       貸：主營業務收入

　　              應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　結轉銷售成本：

　　借：主營業務成本

　　       貸：庫存商品

　　期末結轉至本年利潤：

　　借：本年利潤

　　       貸：主營業務成本

　　主營業務成本是指企業從事本行業生產經營活動所發生的各項支出。包括：工業企業的產品銷售成本，建筑業企業的工程施工成本，交通運輸業企業的運輸服務成本，批發零售貿易業企業的商品銷售成本，房地產業企業的房地產開發成本。

　　主營業務成本用于核算企業銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等發生的實際成本，借記主營業務成本，貸記勞務成本等科目。采用計劃成本或售價核算庫存商品的，到了月末，還要結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。期末，將主營業務成本的余額轉入本年利潤科目，會計分錄為借記本年利潤，貸記主營業務成本，結轉后，主營業務成本科目是無余額的。

　　企業對外銷售商品時，將商品銷售成本從庫存商品科目轉入主營業務成本科目或其他業務成本科目時，應如何做會計分錄？

　　結轉銷售成本分錄

　　借：主營業務成本/其他業務成本

　　        貸：庫存商品/原材料等

　　銷售成本包含了兩個部分：一個是主營業務成本，另一個是其他業務成本。

　　主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經常性活動所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業務成本。

　　其他業務成本是指企業確認的除主營業務活動以外的其他日常經營活動所發生的支出。其他業務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產計提的折舊額或攤銷額，也構成其他業務成本。

　　結轉完工產品成本的會計分錄

　　借：庫存商品

　　       貸：生產成本

　　完工產品的成本=期初在產品成本+本期發生的生產成本-期末在產品的成本

　　壞賬準備轉銷可以理解為應收款項確認無法收回的業務，核算這筆業務時，設置應收賬款科目，壞賬準備科目核算，相關會計分錄怎么做？

　　壞賬準備轉銷的會計分錄

　　1、實際發生壞賬時，核銷：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　　2、款項可以收回時，轉銷，兩種方法：

　　借：銀行存款/庫存現金

　　　　貸：壞賬準備

　　轉銷時，也可分開核算：

　　借：銀行存款/庫存現金

　　　　貸：應收賬款

　　借：應收賬款

　　　　貸：壞賬準備

　　什么是壞賬準備？

　　壞賬準備是指企業的應收款項（含應收賬款、其他應收款等）計提的，是備抵賬戶。企業對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。備抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉作當期費用；實際發生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。

　　對于企業的包裝物，核算時可以采用一次攤銷法進行處理。一次攤銷法是指一次全部計入當期的成本費用，當采用一次攤銷法核算包裝物的成本時，應如何寫相關的會計分錄？

　　一次攤銷法下包裝物的會計分錄

　　1、生產領用：

　　借：生產成本

　　　　貸：周轉材料——包裝物

　　2、隨同商品出售不單獨計價的包裝物：

　　借：銷售費用

　　　　貸：周轉材料—包裝物

　　3、隨同商品出售單獨計價的包裝物：

　　(1)確認收入：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：其他業務收入等

　　　　　　應交稅費——應交增值稅

　　(2)同時，結轉成本：

　　借：其他業務成本

　　　　貸：周轉材料—包裝物

　　4、出租給購買單位使用的包裝物：

　　(1)發出：

　　借：周轉材料—包裝物—出租包裝物

　　　　貸：周轉材料—包裝物—庫存包裝物

　　(2)收取押金：

　　借：銀行存款/庫存現金

　　　　貸：其他應付款

　　(3)收取租金：

　　借：銀行存款/庫存現金/其他應收款

　　　　貸：其他業務收入等

　　　　　　應交稅費——應交增值稅

　　(4)攤銷成本時：

　　借：其他業務成本

　　　　貸：周轉材料—包裝物—包裝物攤銷

　　(5)確認應由包裝物負擔的修理費用等支出：

　　借：其他業務成本

　　　　貸：銀行存款/庫存現金/原材料等

　　(6)退還押金：

　　借：其他應付款

　　　　貸：銀行存款/庫存現金等

　　什么是周轉材料？

　　周轉材料是指企業能夠多次使用，逐漸轉移其價值但是仍然保持原有形態不確認為固定資產的材料，包括包裝物和低值易耗品，以及建筑承包企業的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉使用的材料等。

　　生產成本是什么？

　　生產成本是指生產活動的成本，即企業為生產產品而發生的成本。生產成本是生產過程中各種資源利用情況的貨幣表示，是衡量企業技術和管理水平的重要指標。

　　其他應付款是什么？

　　其他應付款是指與企業的主營業務沒有直接關系的應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、職工未按期領取的工資等。

　　壞賬準備是指企業的應收款項計提的，是備抵賬戶。企業對壞賬損失的核算，采用備抵法，在備抵法下，企業每期末要估計壞賬損失，提取“壞賬準備”。對于轉銷壞賬準備業務，該如何做會計分錄？

　　轉銷壞賬準備的會計分錄

　　轉銷壞賬準備的意思就是實際發生了壞賬，在出現本情況的時候，分錄為：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　　壞賬準備相關分錄

　　計提壞賬準備

　　借：信用減值損失—計提的壞賬準備

　　　　貸：壞賬準備

　　發生壞賬時：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款等

　　收回已確認壞賬并轉銷應收款項(壞賬回來了)：

　　撤銷壞賬

　　借：應收賬款等

　　　　貸：壞賬準備

　　收回賬款

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款等

　　銀行存款是什么？

　　銀行存款是儲存在銀行的款項，是貨幣資金的組成部分。根據我國現金管理制度的規定，每一企業都必須在中國人民銀行或專業銀行開立存款戶，辦理存款、取款和轉賬結算，企業的貨幣資金，除了在規定限額以內，可以保存少量的現金外，都必須存入銀行，企業的銀行存款主要包括：結算戶存款、信用證存款、外埠存款等。銀行存款的收支業務由出納員負責辦理。每筆銀行存款收入和支出業務，都須根據經過審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。在會計中，銀行存款屬于資產類，期末余額就在借方。在會計分錄中，借方表示增加。貸方表示減少。

　　企業確認應收賬款無法收回而進行壞賬轉銷時，應通過“壞賬準備”、“應收賬款”等科目進行核算，相關會計分錄是什么？

　　壞賬轉銷的會計分錄

　　企業清查核實的基礎上，確認該筆應收款項無法收回，經上報經批準后，轉銷壞賬：

　　借：壞賬準備

　　       貸：應收賬款

　　資產負債表日，應收款項發生減值時，應計提壞賬損失：

　　借：信用減值損失

　　       貸：壞賬準備

　　已確認并轉銷的應收款項以后又收回的：

　　借：應收賬款

　　       貸：壞賬準備

　　同時：

　　借：銀行存款

　　       貸：應收賬款

　　也可以直接：

　　借：銀行存款

　　       貸：壞賬準備

　　計算當期應計提的壞賬準備計算公式

　　當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算的壞賬準備金額-或+“壞賬準備”科目的貸方或借方余額；

　　應收賬款是什么？

　　應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。它是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。

　　應收賬款的相關會計分錄如下：

　　1、企業以現金折扣形式銷售貨物時：

　　借：應收賬款

　　       貸：主營業務收入

　　              應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　客戶進行還款時：

　　借：銀行存款

　　       財務費用

　　       貸：應收賬款

　　2、企業進行銷售退回時：

　　借：主營業務收入

　　       應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　       貸：應收賬款

　　借：庫存商品

　　       貸：主營業務成本

　　企業在經營過程中對于應收的款項應計提壞賬準備，當應收的款項收回時，就要對計提的壞賬準備做轉銷的處理，相關的會計分錄怎么寫？

　　轉銷壞賬準備的會計分錄

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　　計提壞賬準備的會計分錄

　　借：信用減值損失

　　　　貸：壞賬準備

　　（1）如本期應計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬面余額的，應當按其差額計提,借記“信用減值損失——計提壞賬準備”賬戶；貸記“壞賬準備”賬戶。

　　（2）如應提取的壞賬準備金額小于“壞賬準備”賬面余額，應按其差額作相反會計分錄，借記“壞賬準備”賬戶；貸記“信用減值損失——計提壞賬準備”賬戶。

　　什么是壞賬準備？

　　壞賬準備是指企業的應收款項(含應收賬款、其他應收款等)計提的，是備抵賬戶。企業對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業每期末要估計壞賬損失，設置壞賬準備賬戶。

　　什么是應收賬款？

　　應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。

　　信用減值損失是什么？

　　信用減值損失是指因應收賬款的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失，其對應科目是壞賬準備。企業造成信用減值損失的原因是企業因購貨人拒付、破產、死亡等原因無法收回，而遭受的損失。

　　壞賬，是企業無法收回的應收賬款，由于發生壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失，這些損失一般計入當期損益，發生壞賬轉銷時，應如何寫會計分錄？

　　壞賬轉銷的會計分錄

　　1、企業已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額：

　　恢復已經轉銷的應收賬款：

　　借：應收賬款

　　　　貸：壞賬準備

　　反映這筆應收賬款又收回：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　2、備抵法下要求設置"壞賬準備"賬戶核算企業應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況：

　　計提壞賬準備時：

　　借：信用減值損失——計提的壞賬準備（應減記的金額）

　　　　貸：壞賬準備

　　沖減多計提的壞賬準備時：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：信用減值損失——計提的壞賬準備

　　企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　　已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。

　　什么是資產減值損失？

　　信用減值損失是企業因購貨人拒付、破產、死亡等原因無法收回，而遭受的損失。

　　根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年)應用指南，金融資產減值準備所形成的預期信用損失應通過“信用減值損失”科目核算。因此，企業執行《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年)后，其發生的壞賬準備應通過“信用減值損失”科目核算，不再通過“資產減值損失”科目核算。

　　壞賬準備是一個備抵賬戶，是企業針對應收款項而計提的，當收到款項時就需要對計提的壞賬準備做轉銷處理，相應的會計分錄怎么寫？

　　轉銷壞賬準備的會計分錄

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　　計提壞賬準備的會計分錄

　　借：信用減值損失

　　　　貸：壞賬準備

　　（1）如本期應計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬面余額的，應當按其差額計提,借記“信用減值損失——計提壞賬準備”賬戶；貸記“壞賬準備”賬戶。

　　（2）如應提取的壞賬準備金額小于“壞賬準備”賬面余額，應按其差額作相反會計分錄，借記“壞賬準備”賬戶；貸記“信用減值損失——計提壞賬準備”賬戶。

　　什么是壞賬準備？

　　壞賬準備是指企業的應收款項（含應收賬款、其他應收款等）計提的，是備抵賬戶。企業對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業每期末要估計壞賬損失，設置壞賬準備賬戶。

　　應收賬款是什么？

　　應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。應收賬款包括已經發生的和將來發生的債權。前者如已經發生并明確成立的債權，后者是現實并未發生但是將來一定會發生的債權。

　　信用減值損失是什么？

　　信用減值損失是指因應收賬款的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失，其對應科目是壞賬準備。企業造成信用減值損失的原因是企業因購貨人拒付、破產、死亡等原因無法收回，而遭受的損失。

　　企業因銷售商品而應向購買方收取的款項，稱為應收賬款，轉銷應收賬款時，一般計入壞賬準備科目核算，相應的會計分錄如何編制？

　　轉銷應收賬款分錄處理

　　轉銷應收賬款就是指確認壞賬的意思，分錄是：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　　應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。此外，在有銷售折扣的情況下，還應考慮商業折扣和現金折扣等因素。

　　應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。因此，應收賬款的確認與收入的確認密切相關。通常在確認收入的同時，確認應收賬款。該賬戶按不同的購貨或接受勞務的單位設置明細賬戶進行明細核算。

　　壞賬準備是什么？

　　壞賬準備是資產類科目，是應收賬款、其他應收款的備抵賬戶。

　　企業應設置“壞賬準備”會計科目，用以核算企業提取的壞賬準備。企業應當定期或者至少每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

　　企業在提取壞賬準備時，應借記“信用減值損失——計提壞賬準備”賬戶；貸記“壞賬準備”賬戶。

　　應收賬款的相關分錄

　　發生應收賬款：

　　借：應收賬款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　收回應收賬款發生現金折扣：

　　借：銀行存款

　　　　財務費用

　　　　貸：應收賬款

　　發生銷售折讓或者退貨：

　　借：主營業務收入

　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　　　貸：應收賬款

　　借：庫存商品

　　　　貸：主營業務成本

　　企業經營過程中無法避免對銷售成本進行相關核算，結轉銷售成本時，計入主營業務成本科目處理，相關會計分錄如何編制？

　　結轉銷售成本的會計分錄

　　借：銀行存款

　　       貸：主營業務收入

　　              應交稅費——應交增值稅（銷項稅）

　　結轉時：

　　借：主營業務成本

　　       貸：庫存商品

　　月末結轉：

　　借：本年利潤

　　       貸：主營業務成本

　　銷售成本的范圍

　　銷售成本一般包括直接成本和間接成本。直接成本是指產品的直接成本，間接成本是指在企業銷售產品時，發生在銷售過程中產生的費用，例如銷售人員的差旅費、接待費、辦公費等等，這些費用構成了銷售費用。如果對銷售費用的結轉計提發生錯誤，可能會導致虛增費用，虛假資產和利潤或者是虛減費用，虛增資產和利潤，這些都是對企業的財務管理會造成重要影響的錯誤。在計提結轉時要注意區分銷售費用產生的主體、時間、和歸入的會計科目。

　　什么是主營業務成本？

　　主營業務成本指企業銷售商品、提供勞務等經營性活動所發生的成本。企業應設置“主營業務成本”科目，按主營業務的種類進行明細核算，用于核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本，借記該科目，貸記“庫存商品”等科目。期末，將主營業務成本的余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記該科目，結轉后，“主營業務成本”科目沒有余額。

　　轉銷可以理解為發生的費用是從存貨跌價準備、壞賬準備、無形資產減值準備等資產減值準備的結轉核銷，對于轉銷存貨跌價準備業務，應如何做會計分錄？

　　轉銷存貨跌價準備的會計分錄

　　借：主營業務成本（或其他業務成本）

　　       存貨跌價準備

　       　貸：庫存商品（或原材料）

　　什么是主營業務成本？

　　主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經營性活動所發生的成本，企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入或在月末時，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業務成本。

　　“主營業務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本，同時應當按主營業務的種類進行明細核算，

　　借：主營業務成本

　　       貸：庫存商品、勞務成本等

　　期末，將主營業務成本的余額轉入“本年利潤”科目，

　　借：本年利潤

　　       貸：主營業務成本

　　結轉后，“主營業務成本”科目應無余額。

　　原材料怎么理解？

　　原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、包裝材料、燃料、修理備用件、外購半成品等，并且是企業存貨的重要組成部分。

　　“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，期末借方余額反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。并且應當按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。

　　壞賬準備通常是對企業的應收款項而計提的，是一個備抵賬戶。對于計提的壞賬準備進行轉銷時，相關的會計分錄怎么做？

　　轉銷壞賬準備的會計分錄

　　1、轉銷壞賬準備時：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　　2計提壞賬時：

　　借：信用減值損失

　　　　貸：壞賬準備

　　3、轉銷應收款項時：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款等

　　4、已確認壞賬損失并轉銷的應收款項，以后又全部或部分收回時：

　　借：應收賬款等

　　　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款等

　　　　貸：應收賬款等

　　什么是壞賬準備？

　　壞賬準備是指企業的應收款項（含應收賬款、其他應收款等）計提的，是備抵賬戶。企業對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業每期末要估計壞賬損失，設置壞賬準備賬戶。

　　應收賬款是什么？

　　應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。應收賬款包括已經發生的和將來發生的債權。前者如已經發生并明確成立的債權，后者是現實并未發生但是將來一定會發生的債權。

　　信用減值損失是什么？

　　信用減值損失是指因應收賬款的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失，其對應科目是壞賬準備。企業造成信用減值損失的原因是企業因購貨人拒付、破產、死亡等原因無法收回，而遭受的損失。

　　企業銷售貨物，到期末時一般會進行結轉成本處理，結轉成本時，應設置主營業務成本科目核算，相應的會計分錄如何編制？

　　結轉銷售成本如何做會計分錄？

　　借：主營業務成本——銷售貨物成本

　　　　貸：庫存商品

　　主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經營性活動所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業務成本。

　　企業應當設置“主營業務成本”科目，按主營業務的種類進行明細核算，用于核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本，借記該科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。期末，將主營業務成本的余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記該科目，結轉后，“主營業務成本”科目無余額。

　　庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　銷售貨物會計分錄

　　銷售時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅——銷項稅

　　銷售成本怎么計算？

　　1、如果運用加權平均法，公式為本期商品銷售成本=本期銷售數量×加權平均單價。此方法以每種商品庫存數量和金額計算出加權平均單價，再以平均單價乘以銷售數量和期末庫存金額的一種方法，一般適用于經營品種較少，前后進價相差幅度較大的商品。

　　2、如果運用個別計價法，公式為每批商品銷售成本=每批商品銷售數量×該批商品實際進貨單價。

　　3、如果運用順算法，公式為銷售成本=銷售數量×進貨單價期末結存金額=期末結存數量×進貨單價。此方法先計算商品銷售成本，再據以計算期末結存金額。

　　在存貨的計價方法當中，月末一次加權平均法有利于簡化成本計算工作，存貨的加權平均單位成本＝（月初結存貨成本＋本月購入存貨成本）/（月初結存存貨數量＋本月購入存貨數量）。

　　月末一次加權平均法的計算公式是什么？

　　月末一次加權平均法的計算公式為：

　　存貨單位成本=［月初庫存存貨的實際成本+∑（當月各批進貨的實際單位成本×當月各批進貨的數量）］/（月初庫存存貨數量+當月各批進貨數量之和）

　　當月發出存貨成本=當月發出存貨的數量×存貨單位成本

　　當月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×存貨單位成本

　　月末一次平均加權法的定義

　　月末一次加權平均法是指以全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎，計算出本月發出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。

　　采用月末一次加權平均法應注意的事項

　　計算出的加權平均單價可能不是整數，往往要小數點后四舍五入，為了保持賬面數字之間的平衡關系，一般采用倒擠成本法計算發出存貨的成本。采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

　　存貨的計價方法

　　存貨計價方法是一種企業會計賬務處理方法，選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的報告利潤和存貨估價，并對企業的稅收負擔、現金流量產生影響。

　　存貨的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動加權平均法以及個別計價法。

　　1、先進先出法

　　先進先出法是假定先收到的存貨先發出或先收到的存貨先耗用，并根據這種假定的存貨流轉次序對發出存貨和期末存貨進行計價的一種方法，該方法可以隨時結轉存貨發出成本，但較繁瑣;如果存貨收發業務較多、且存貨單價不穩定時，其工作量較大。

　　2、加權平均法

　　加權平均法是根據期初存貨結余和本期收入存貨的數量及進價成本，期末一次計算存貨的本月加權平均單價，作為計算本期發出存貨成本和期末結存價值的單價，以求得本期發出存貨成本和結存存貨價值的一種方法。

　　3、移動加權平均法

　　移動加權平均法是指每次收貨后，立即根據庫存存貨數量和總成本，計算出新的平均單價或成本的方法，其計算公式為：

　　庫存原有存貨的實際成本+本次進貨的實際成本

　　原有庫存存貨數量+本次進貨數量

　　本次發出存貨的成本=本次發出存貨的數量×本次發貨前存貨的單位成本

　　本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本

　　4、個別計價法

　　個別計價法是以每次(批)收入存貨的實際成本作為計算各該次(批)發出存貨成本的依據，個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發頻繁情況下，其發出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。

　　采用直接轉銷法時，企業不需設置“壞賬準備”科目，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不進行會計處理，只有在實際發生壞賬時，計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。按照小企業會計準則規定確認應收賬款實際發生的壞賬損失，會計處理如下：

　　借：銀行存款等（可收回的金額）

　　　　營業外支出——壞賬損失（差額）

　　　　貸：應收賬款（賬面余額）

直接轉銷法下壞賬損失怎么確認？

　　小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：

　　1、債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。

　　2、與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。

　　3、債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。

　　4、債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。

　　5、因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。

　　6、國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

直接轉銷法的優缺點

　　直接轉銷法的優點是：賬務處理比較簡單，壞賬損失在實際發生時確認為損失這種做法，符合其偶發性特征和小企業經營管理的特點。

　　直接轉銷法的缺點是：不符合權責發生制會計基礎，也與資產定義存在一定的沖突；在資產負債表上，應收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映的，一定程度上會高估期末應收款項。

直接轉銷法與備抵法的區別

　　采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發生壞賬時，才作為壞賬損失計入營業外支出，同時直接沖銷應收款項，即借記“信用減值損失”科目，貸記“應收賬款”等科目。

　　備抵法是指在壞賬損失實際發生前，就依據權責發生制原則估計損失，并同時形成壞賬準備，待壞賬損失實際發生時再沖減壞賬準備。備抵法是期末在檢查應收款項收回的可能性的前提下，預計可能發生的壞賬損失，并計提壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應轉銷應收款項的方法。采用這種方法，在財務報表上列示應收款項的凈額，使財務報表使用者能了解企業應收款項預期可收回的金額或真實的財務情況。

　　我國企業會計準則規定，應收款項的減值的核算只能采用備抵法，不能采用直接轉銷法。

　　直接轉銷法是指在確定賬款無法收回時，確認壞賬損失，并作為該期的費用處理，同時注銷該筆應收款項的方法。

　　采用直接轉銷法時，企業不需設置“壞賬準備”科目，應收款項只有在實際發生壞賬時，才作為壞賬損失計入營業外支出，而在日常核算中可能發生的壞賬損失不需要進行會計處理。

　　根據我國小企業會計準則規定，應收款項減值采用直接轉銷法。

直接轉銷法下壞賬損失的賬務處理

　　按照小企業會計準則規定確認應收賬款實際發生的壞賬損失，賬務處理如下：

　　借：銀行存款等（可收回的金額）

　　　　營業外支出——壞賬損失（差額）

　　　　貸：應收賬款（賬面余額）

直接轉銷法的優點

　　直接轉銷法的優點是：賬務處理比較簡單，壞賬損失在實際發生時確認為損失這種做法，符合其偶發性特征和小企業經營管理的特點。

直接轉銷法的缺點

　　直接轉銷法的缺點是：不符合權責發生制會計基礎；在資產負債表上，應收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映的，一定程度上會高估期末應收款項。

直接轉銷法下壞賬損失的確認

　　小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：應收-可收回金額=壞賬損失。

　　1、債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。

　　2、與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。

　　3、債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。

　　4、債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。

　　5、因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。

　　6、國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。