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　　輔助核算是財務處理的一種補充，一般通過核算項目來實現，包括數量核算、部門核算等。一般會計處理中應收賬款、應付賬款等科目需要設置輔助核算。

　　什么會計科目需要設置輔助核算？

　　1、“供應商”較多，“應付賬款”科目應有補充核算。

　　2、“客戶”較多，應為“應收賬款”科目設置補充核算。

　　3、公司員工較多，經常發生員工借貸還款業務，也可以對其他應收款進行補充核算；公司規模和業務量較小，則無需啟用補充會計。

　　4、與對方往來科目，比如：債權債務類、長短期投資類，需要設置輔助核算。

　　5、貨幣資金類科目，比如：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金，需要設置與現金流量掛鉤的輔助核算。

　　6、成本類費用類科目也要設置為項目或部門或內部職員類輔助科目。

　　輔助核算的概述

　　輔助核算是指對賬務處理的一種補充，即實現更廣泛的賬務處理，以適應企業管理和決策的需要。輔助核算一般通過核算項目來實現，核算項目是會計科目的一種延伸。企業需要設置輔助核算科目有：應收賬款，應付賬款，預收賬款，預付賬款，其他應收款，其他應付款。

　　會計科目的概述

　　會計科目是對會計要素對象的具體內容進行分類核算的類目。會計對象的具體內容各有不同，管理要求也有不同。為了全面、系統、分類地核算與監督各項經濟業務的發生情況，以及由此而引起的各項資產、負債、所有者權益和各項損益的增減變動，就有必要按照各項會計對象分別設置會計科目。設置會計科目是對會計對象的具體內容加以科學歸類，是進行分類核算與監督的一種方法。

　　設置會計科目的意義

　　1、會計科目是復式記賬的基礎；

　　2、會計科目是編制記賬憑證的基礎；

　　3、會計科目為成本核算及財產清查提供了前提條件；

　　4、會計科目為編制會計報表提供了方便。

　　原材料包括主要材料及輔助材料。輔助材料是相對于生產而言的，那么關于輔助材料，應如何做會計分錄？

　　輔助材料會計分錄

　　借：生產成本-輔助生產成本-直接材料

　　      貸：原材料-輔助材料

　　如果是生產領用主要材料，則會計分錄如下：

　　借：生產成本-基本生產成本-直接材料

　       　貸：原材料-主要材料

　　購進用于消耗的材料的會計分錄

　　購進用于消耗的材料，如果取得增值稅發票并已驗收入庫的，會計分錄為：

　　借：原材料

　　       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　       貸：銀行存款、其他貨幣資金、應付賬款等

　　原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發及結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　什么是輔助材料？

　　輔助材料也稱為消耗品，是維持企業經營活動的必需品，是原材料中的一種，從屬于原材料，但其本身不能轉化為實體產品。輔助材料是指間接的用于生產制造，在生產制造中起到輔助作用，輔助材料與主要材料是相對而言的。

　　輔助材料的分類，按其在生產中所起作用的不同，可分為：

　　(1)加入產品實體與主要材料相結合，或使主要材料發生變化，或給予產品某種性能，如染料、油漆、催化劑等;

　　(2)被勞動工具所消耗，如維護機器設備用的潤滑油和防銹劑等;

　　(3)為創造正常勞動條件而消耗的，如清潔工作地點的各種用具。

　　輔助生產成本是為輔助基本生產所發生的生產費用總和，輔助生產成本一般包括原料、材料及燃料；工資；以及折舊費用等。

　　輔助生產成本具體包括什么？

　　輔助生產成本是為輔助基本生產所發生的生產費用總和，具體包括原料、材料及燃料等費用，表現商品生產中已耗費的勞動對象的價值；工資即生產者進行必要勞動所創造的價值，實際工作中，為使企業減少損失，加強企業經濟責任，對于一些不形成產品價值的損失性支出，如工業企業的廢品損失及停工損失等，也列入產品成本中；折舊費用指商品生產中已耗費的勞動對象的價值。

　　輔助生產成本的會計處理

　　1、車間發生輔助生產成本時：

　　借：生產成本——輔助生產成本

　　　　貸：原材料

　　　　　　應付職工薪酬

　　　　　　銀行存款

　　2、結轉輔助生產成本時：

　　借：生產成本——基本生產成本（或管理費用等）

　　　　貸：生產成本——輔助生產成本

　　制造費用和輔助生產成本的區別是什么？

　　制造費用和輔助生產成本的區別主要在于兩者核算的內容不同，制造費用科目核算的是為組織和管理生產而發生的間接費用，如車間管理人員的工資與生產設備的折舊費用等；生產成本科目核算的是與生產產品有關的直接支出，比如直接材料與直接人工等，輔助生產成本是核算生產成本中起輔助作用的部分。

　　制造費用包括什么內容？

　　制造費用包括間接材料費、間接人工費用、折舊費以及其他支出。間接材料費指企業在生產過程中間接消耗的材料成本，不能歸類為特定產品；間接人工成本是企業生產單位不直接參與產品生產的成本或其他不能計入人工的成本；折舊費指固定資產在使用期間因使用產生的損失而轉入成本的部分；其它支出包括水電、運輸、旅行、辦公室等費用，具體包括固定資產折舊、水電費、管理人員薪酬、無形資產攤銷、勞動保護費、國家規定的相關環保費、修理期間的季節性和停工損失等。

　　輔助生產成本是為輔助基本生產所發生的生產費用總和，輔助生產成本一般包括：原料、工資以及折舊費用等。

　　輔助生產成本包括什么？

　　輔助生產成本一般包括：原料、工資以及折舊費用等，輔助生產成本指的是為輔助基本生產所發生的生產費用總和。

　　輔助生產成本的具體理解

　　1、原料、材料及燃料等，商品生產中所耗費的基礎物料費用；

　　2、工資即生產者進行必要勞動所創造的價值，實際工作中，為使企業減少損失，加強企業經濟責任，對于一些不形成產品價值的損失性支出，如工業企業里的廢品損失及停工損失等；

　　3、折舊費用指商品生產中已耗費的勞動對象的價值。

　　分配輔助生產成本的方法有哪些？

　　分配輔助生產成本的方法主要有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數分配法和按計劃成本分配法等，具體如下：

　　1、直接分配法：直接將各輔助生產車間發生的成本分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品；

　　2、交互分配法：應先對各輔助生產內部相互提供勞務進行分配，然后再將各輔助生產車間交互分配后的實際成本，按對外提供勞務的數量，在輔助生產以外的各收益單位進行分配；

　　3、代數分配法：通過建立多元一次方程并求解的方法，取得各種輔助生產產品或勞務的單位成本，從而進行輔助生產費用分配的方法，該方法計算較為準確；

　　4、順序分配法：按收益多少的順序將輔助生產車間進行排列，收益少的在前面，先將費用分配出去，收益多的排在后面，后將費用分配出去的一種方法；

　　5、計劃成本分配法：是按照計劃單位成本，分配輔助生產費用的一種方法。

　　輔助生產成本賬務處理

　　輔助生產成本發生時：

　　借：生產成本——輔助生產成本

　　貸：制造費用等科目

　　分配輔助生產成本時：

　　借：生產成本——基本生產成本

　　貸：生產成本——輔助生產成本

　　基本生產成本和輔助生產成本的區別

　　基本生產成本是基本生產車間發生的成本，包括直接人工、直接材料和制造費用，直接人工和直接材料是直接生產成本，制造費用屬于間接生產成本；輔助生產車間為生產產品或提供勞務發生的原材料費用、動力費用、工資福利費用及輔助生產車間的制造費用，都屬于輔助生產費用。

　　公司發生購進輔助材料的經濟業務時，會計人員一般將其計入“原材料”“生產成本”等科目核算，相關的會計分錄怎么做？

　　公司購進輔助材料的會計分錄

　　借：原材料——輔助材料

　　       貸：銀行存款

　　借：生產成本

　　       貸：原材料——輔助材料

　　借：庫存商品

　　       貸：生產成本

　　什么是原材料？

　　原材料是企業在生產過程中經過加工而改變其形態或是性質且構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料的日常收發及結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。原材料具體包括有原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　如何理解生產成本？

　　生產成本是生產單位為生產產品或提供勞務而發生的各項生產費用，包括有各項直接支出和制造費用，直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資（生產人員的工資、補貼）、其他直接支出（福利費）；制造費用指企業內的分廠、車間為組織和管理生產所發生的各項費用，包括有分廠、折舊費、維修費、車間管理人員工資、修理費及其他制造費用（辦公費、差旅費、勞保費等等）

　　企業可設置生產成本科目核算生產成本，制造費用在未計入各產品成本計算對象之前，應先在制造費用賬戶中進行歸集核算，然后再按一定標準分配計入各產品成本之中。本期發生的生產費用加上期初在產品成本，減去期末在產品成本，便能計算出本期完工產品成本。

　　企業生產產品的時候不僅需要原材料和人工，還需要一些輔料，輔料也需要像原材料一樣準確入賬核算，那么關于輔助材料的會計分錄應該怎么做？

　　購入輔助材料會計分錄

　　借：原材料-輔助材料

　　       貸：銀行存款

　　借：生產成本

　　       貸：原材料-輔助材料

　　借：庫存商品

　　       貸：生產成本

　　領用主要材料和輔助材料的會計分錄

　　1、生產領用主要材料：

　　借：生產成本-基本生產成本-直接材料

　　       貸：原材料-主要材料

　　2、生產領用輔助材料：

　　借：生產成本-輔助生產成本-直接材料

　　       貸：原材料-輔助材料

　　原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　生產成本是生產單位為生產產品或提供勞務而發生的各項生產費用，包括各項直接支出和制造費用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資（生產人員的工資、補貼）、其他直接支出（如福利費）。

　　庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　輔助生產費用是指企業所屬輔助生產部門為產品生產而發生的各類輔助費用，對于輔助生產費用支出，應計入生產成本科目核算，相關的會計分錄怎么做？

　　輔助生產費用會計分錄

　　1、每月各種直接輔助生產費用發生額

　　借：生產成本——輔助生產成本

　       　貸：原材料

              　　銀行存款

              　　應付職工薪酬

　　2、月末，在輔助生產成本中分攤的制造費用

　　借：生產成本——輔助生產成本

       　　貸：制造費用

　　3、月末，輔助生產成本按照一定的分配標準分配給每個受益者

　　借：生產成本——基本生產成本

　       　管理費用

       　　銷售費用

       　　制造費用

       　　貸：生產成本——輔助生產成本

　　輔助生產成本的歸集和分配，是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的。

　　輔助材料會計分錄

　　借：生產成本-輔助生產成本-直接材料

　　       貸：原材料-輔助材料

　　而如果是生產領用主要材料，則會計分錄如下：

　　借：生產成本-基本生產成本-直接材料

　　       貸：原材料-主要材料

　　生產成本是什么？

　　生產成本是指生產活動的成本，即企業為生產產品而發生的成本。生產成本是生產過程中各種資源利用情況的貨幣表示，是衡量企業技術和管理水平的重要指標。

　　生產成本是生產單位為生產產品或提供勞務而發生的各項生產費用，包括各項直接支出和制造費用。直接支出包括直接材料(原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等)、直接工資(生產人員的工資、補貼)、其他直接支出(如福利費);制造費用是指企業內的分廠、車間為組織和管理生產所發生的各項費用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及其他制造費用(辦公費、差旅費、勞保費等)。

　　為了核算生產成本，可設置生產成本賬戶進行核算，并可以分設基本生產成本和輔助生產成本賬戶核算。制造費用在未計入各產品成本計算對象之前，應先在制造費用賬戶中進行歸集核算，然后再按一定標準分配計入各產品成本之中。

　　 在生產型企業的日常經營活動中，為了確保生產活動的順利進行，會支付一些必要的輔助生產費用。輔助生產費用是否要記到生產成本呢？具體會計分錄該怎么做？

　　 輔助生產費用會計分錄

　　 １．企業本月發生的各項直接輔助生產費用

　　 借：生產成本（輔助生產成本）

　　       貸：原材料

　　              銀行存款

　　              應付職工薪酬

　　 ２．月終，分攤計入輔助生產成本的制造費用

　　 借：生產成本（輔助生產成本）

　　        貸：制造費用

　　 ３．月終，輔助生產成本按一定分配標準分配給各受益對象

　　 借：生產成本（基本生產成本）

　　        管理費用

　　        銷售費用

　　        在建工程等

　      　  貸：生產成本（輔助生產成本）

　　 輔助生產成本的歸集和分配，是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的。

　　 制造費用分配方法

　　 企業應當根據制造費用的性質，合理選擇分配方法。但是應該遵循“受益原則”對制造費用作出分配，誰受益誰承擔。也就是說，企業所選擇的制造費用分配方法，需要與制造費用的發生具有較強的相關性，并且使分配到每種產品上的制造費用金額理論上合理。

　　 常用制造費用分配方法有：生產工人工資比例法（按照各批或類的產品所耗用的人工工資比例）、生產工人工時比例法（按照各批或類的產品所耗用的工時比例）、機器工時比例法（按照完整的原始記錄）和按年度計劃分配率分配法（預期全年的分配費用及分配率，結合本月實際發生的制造費用）等。

　　 分配時需要注意以下幾點：

　　 １、是否是在生產部門發生的制造費用。

　　 ２、制造費用歸集在生產費用。

　　 ３、制造費用最終歸集在生產成本。

　　公司生產過程中使用的物料分為主要材料和輔助材料，采購輔助材料時，會計人員如何編制會計分錄？

　　購買輔助材料的賬務處理

　　１、購買后全部領用

　　借：生產成本－輔助生產成本－輔助材料成本

　       　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

　      　貸：銀行存款；

　　２、購買后不是全部領用

　　入庫時：

　　借：原材料－輔助材料

　　       應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

　       　貸：銀行存款

　　領用時：

　　借：生產成本－輔助生產成本－輔助材料成本

　　      貸：原材料－輔助材料

　　輔助材料與低值易耗品的區別

　　低值易耗品：是指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。例如：開孔器，鉆頭等

　　輔助材料：是指不能作為生產商品所耗用的主要材料，如服裝廠的扣子，拉鏈，機械設備制造廠的潤滑油等。膠布，電線、拋光蠟應在輔助材料之例

　　基本生產成本和輔助生產成本的區別

　　基本生產成本，是基本生產車間發生的成本，包括直接人工、直接材料和制造費用，直接人工和直接材料是直接生產成本，而制造費用屬于間接生產成本。

　　輔助生產成本中一樣有直接人工、直接材料和制造費用，其中的直接人工和直接材料也屬于直接生產成本，只不過生產的是輔助產品而已。但是輔助生產成本中的直接人工和直接材料不屬于基本生產成本。

　　直接用于生產，在生產中起輔助作用，且不構成產品主要產體的各種材料就是企業的輔助材料。企業購買輔助材料時，應如何做賬務處理？

　　購買輔助材料的會計分錄

　　１、購買后全部領用

　　借：生產成本－輔助生產成本（輔助材料成本）

　　       應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

　　       貸：銀行存款

　　２、購買后不是全部領用

　　入庫時：

　　借：原材料－輔助材料

　　       應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

　　       貸：銀行存款

　　領用時：

　　借：生產成本－輔助生產成本（輔助材料成本）

　　       貸：原材料－輔助材料

　　什么是原材料？

　　是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。

　　原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。

　　什么是生產成本？

　　是指生產活動的成本，即企業為生產產品而發生的成本。生產成本是生產過程中各種資源利用情況的貨幣表示，是衡量企業技術和管理水平的重要指標。

　　包括直接材料費、直接工資、其他直接費用以及分配轉入的間接費用。貸方登記轉入“庫存商品”賬戶的完工產品的制造成本。期末借方余額表示生產過程尚未完工產品的成本，即期末在產品成本。該賬戶的明細分類賬應按產品品種分別設置。

　　輔助核算可以理解為賬務處理的一種補充，主要包括了四大方面內容，分別是數量核算、外幣核算、部門核算、項目核算。

　　輔助核算內容

　　輔助核算是對賬務處理的一種補充，即實現更廣泛的賬務處理，以適應企業管理和決策的需要。輔助核算一般通過核算項目來實現。核算項目是會計科目的一種延伸，設置某科目有相應的輔助核算后，相當于設置了科目按核算項目進行更為明細的核算。

　　但核算項目又不同于一般的明細科目，它具有更加靈活方便的特性，一個核算項目可以在多個科目下掛接。而且一個會計科目可以設置單一核算項目，也可以選擇多個核算項目，例如可以將應收賬款科目同時設置為往來核算與部門核算，方便進行財務管理。

　　輔助核算包括數量核算、外幣核算、部門核算、項目核算等。

　　輔助核算和二級科目的區別

　　輔助核算是二級科目的一個輔助分類，把二級科目不能包含的部門，職員，項目等信息體現出來。本二級科目下的輔助核算明細余額合計等于本二級科目余額。

　　輔助核算常用的核算項目

　　包括往來供應商、客戶、部門、職員等類項目。例如，應收賬款等往來科目可以考慮設置往來客戶輔助核算，需按部門或職員進行核算的科目一般有收入或費用科目。另外企業經常發生或經常需要統計的內容也可考慮設置為核算項目。會計軟件會提供相應的處理并可輸出相應的賬簿和報表。

　　一些企業用于研發支出的的費用是有一定的要求的。對于這些費用的發生，財務人員是怎么進行核算的呢？研發支出輔助賬基本核算流程，你熟悉掌握了嗎？如果還沒有掌握，就一起來看看吧。

　　研發支出輔助賬基本核算流程

　　1.費用化研究與開發費用發生當時全部作為期間費用，計入當期損益。采用這種方法主要著眼于穩健性原則，研究與開發能否成功，能否給企業帶來經濟利益具有很大的不確定性，作為當期費用使得企業當年就可以收回用于研究與開發的資金，有利于促進企業的技術進步。而且費用化處理具有節稅作用，可以減少企業當期的現金流出。

　　2.資本化。將研究與開發費用在發生時予以資本化，等到開發成功取得收益時再進行攤銷。這種方法假定企業同時或在連續的幾個年度內存在若干研究與開發項目，不論風險有多大，有些項目總能成功，形成某些無形資產并取得收益。這樣，將所有研究與開發項目看成一個整體，然后將研究與開發的全部收益與全部費用進行配比。這種方法主要著眼于權責發生制原則。

　　3.有條件的資本化。將研究與開發費用分開，所有研究費用在發生時作為費用處理，對于開發費用，只要滿足某些條件，具有開發成功的可能性，就應作為資本化處理。這種方法將研究與開發費用區別對待，有一定的合理性，但判斷開發成功的條件帶有很大的主觀性，不易把握。

　　4.最終結果確定法。在研究與開發費用發生時先歸集到一個專門的賬戶中，然后根據研究與開發的最終結果來決定采用何種處理方法，當研究開發活動成功并確定能給企業帶來收益時，將歸集的研究開發費用資本化，否則，作為費用來沖銷當期損益。這種方法能較好地實現收入與費用的配比，有利于消除企業的短期行為，但最大缺點在于一旦開發失敗，把歸集的費用全部計人當期損益會給企業收益帶來很大的波動。5.追溯資本化。先將發生的研究與開發支出全部費用化處理，待研究與開發項目成功后，再將巳費用化處理的支出追溯調整為資產。這種方法充分考慮了研究與開發活動的不確定性，在其未成功前全部費用化處理。考慮到真實反映資產的價值，在研究與開發活動成功后再將其資本化處理。

　　4種形式的研發支出輔助賬

　　研發支出輔助賬包括4種形式的研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表以及研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表。

　　1.自主研發“研發支出”輔助賬;

　　2.委托研發“研發支出”輔助賬;

　　3.合作研發“研發支出”輔助賬;

　　4.集中研發“研發支出”輔助賬。

　　企業應根據研發項目的形式，在立項后按照項目分別設置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發支出，并將每筆研發支出按照財稅〔2015〕119號文件列明的可加計扣除的六大類研發費用類別進行歸類。

　　企業應在年度終了之后，根據所有項目輔助賬貸方發生余額匯總填制《研發支出輔助賬匯總表》，并作為年度財務報告附注，隨年度財務報告一并報送主管稅務機關。

　　企業還需注意的是，《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》用于填報計算本年度享受研發費用加計扣除優惠政策的金額，包括本年度研發支出費用化加計扣除的部分，以及本年度及以前年度研發費用資本化在本年度加計攤銷的部分，最后作為附列資料隨企業年度納稅申報表一并報送主管稅務機關。

　　日常生活中很多生產型工廠生產成本的核算很復雜的，因此核算成本會使用各類輔助的會計科目，輔助生產費用主要是用于核算輔助車間發生的各種費用，那么企業對于輔助生產費用的會計分錄怎么做？

　　輔助生產費的會計分錄

　　1、企業當月發生的各項直接輔助生產費用，計入成本：

　　借：生產成本——輔助生產成本

　　　　貸：原材料/銀行存款/應付工資/應付福利費等

　　2、月終，將制造費用分攤計入輔助生產成本

　　借：生產成本——輔助生產成本

　　　　貸：制造費用

　　3、月終，將輔助生產成本按一定分配標準分配到成本費用中：

　　借：生產成本——基本生產成本/管理費用/銷售費用/其他業務成本/在建工程等

　　　　貸：生產成本——輔助生產成本

　　生產費用的構成

　　1、外購材料：指企業為進行生產而耗用的一切從外部購進的原材料、主要材料、輔助材料、半成品、包裝物、修理用備件和低值易耗品等；

　　2、外購動力：指企業為進行生產而耗用的一切從外部購進的各種動力，包括電力、熱力和蒸汽等；

　　3、外購燃料：指用于企業生產需要耗用的一切從外部購進的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料；

　　4、工資以及繳納的稅金；

　　5、提取的職工福利費；

　　6、對企業的固定資產計提的折舊費；

　　7、利息支出：指企業計入期間費用等的借入款項利息凈支出；、

　　8、其他支出：如郵電費、旅差費、租賃費等。

　　制造費用是什么？

　　制造費用指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括企業生產部門（如生產車間）發生的水電費、固定資產折舊、無形資產攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規定的有關環保費用、季節性和修理期間的停工損失等。