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有的公司舉債維持公司經營，但在還款日沒辦法還款的時候，就以非現金的方式清償債務，一般是以固定資產、存貨等非現金資產清查，那么，一非現金資產清償債務應該做什么樣的會計處理呢？和小編一起來看看吧。

（一）以固定資產清償債務的會計處理

借：固定資產清理（賬面價值）

累計折舊（計提的折舊）

固定資產減值準備（計提的減值準備）

銀行存款（包括轉出的稅費等）

 貸：固定資產（賬面原值）

借：應付賬款（賬面余額）

 貸：固定資產清理（公允價值）

     營業外收入——債務重組利得

（二）以存貨清償債務的會計處理

借：應付賬款（賬面余額）

營業外支出——債務重組損失

 貸：主營業務收入/其他業務收入（公允價值） 

     應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

     銀行存款（支付的相關費用）

     應交稅費（應交的相關的稅金）

     營業外收入——債務重組利得

對于債務人來說，以非現金清償債務的，應該分清債務重組利得以及資產轉讓損益，并在重組當期確認，重組的賬面價值和公允價值的差額應該計入營業外收入；對于債權人來說，重組的賬面價值和公允價值的差額應該計入債務重組損失，計入營業外支出。

明白了非現金清償債務的會計處理，那么以現金清償債務的會計處理應該怎么做呢？

　　在CMA的學習中有許多與負債相關的比率，比如資產負債率，負債權益比等，今天會計網給各位考生一一介紹，希望在考試中對考生有幫助。

　　CMA知識點之與負債相關的比率

　　一、資產負債率

　　資產負債率=總資產/總負債

　　總債務對總資本的比例=總債務對總資本比率量度公司債務占總資本的比例，反映公司的融資模式，以及公司的財務實力。總債務對總資本的比率越高，公司融資中債務所占的比例越大，財務杠桿水平越高；若高于行業平均值，則意味著公司的財務實力較弱，財務風險及違約風險增大

　　二、負債權益比

　　負債權益比=總負債/總權益

　　長期負債于權益比=（總負債-流動負債）/總權益

　　結論：

　　負債權益比率越低，公司對債務融資的依賴程度越小，財務杠桿水平越低，財務風險越低；比率較高則表明公司的財務杠桿程度較高，破產風險較大。

　　長期負債與權益比較低意味著公司財務杠桿水平較低，有能力在需要時籌集更多的債務資本；表明公司的固定融資成本較低；

　　長期負債與權益比較低也意味著公司沒有充分利用其債務融資能力（沒有充分利用財務杠桿），則公司的資本回報率也可能較低。

　　三、固定費用保障倍數

　　固定費用保障倍數=扣除固定費用和稅款前的收益/固定費用

　　其中：固定費用包括利息支出、預期本金還款以及租賃支出；扣除固定費用和稅款前的收益＝息稅前利潤＋固定費用從利潤表的角度評估企業的償債能力。固定費用保障倍數用以衡量公司通過營運償付固定費用的的能力，較高意味著公司可以滿足其固定費用支付需要。

　　四、利息保障倍數

　　利息保障倍數=息稅前利潤/利息費用

　　利息保障倍數用以衡量公司通過營運償付利息的能力，較高意味著公司可以滿足其利息支付需要。利息保障倍數與債務比率結合使用，可以揭示公司有效管理債務的能力，即公司能否保持償付能力。

　　每股凈資產是斷企業內在價值的重要指標之一，可以理解為股東權益與總股數的比率，對于每股凈資產，應如何計算？

　　每股凈資產如何計算？

　　每股凈資產是指股東權益與總股數的比率。其計算公式為：每股凈資產= 股東權益總額 /股本總額股票面額。每股凈資產值反映了每股股票代表的公司凈資產價值，是支撐股票市場價格的重要基礎。每股凈資產值越大，表明公司每股股票代表的資產越多。

　　每股凈資產之所以要調整，是因為受現行會計制度謹慎性的限制，部分會計核算方式與國際慣例尚有一定的距離。根據國際通行會計準則，企業的支出有收益性支出和資本性支出之分，收益性支出的效益僅與本會計年度相關，資本性支出的效益則與幾個會計年度相關。對每股凈資產指標的調整，實際上是扣除了資產中的一些潛在費用或未來費用，無疑是更加適應了國際慣例，并結合我國企業的實際情況，為投資者提供了一個有價值的參考指標。

　　每股凈資產和每股收益的區別

　　1、概念不同

　　每股收益即每股盈利，又稱每股稅后利潤、每股盈余，指稅后利潤與股本總數的比率。是普通股股東每持有一股所能享有的企業凈利潤或需承擔的企業凈虧損。

　　每股收益通常被用來反映企業的經營成果，衡量普通股的獲利水平及投資風險，是投資者等信息使用者據以評價企業盈利能力、預測企業成長潛力、進而做出相關經濟決策的重要的財務指標之一。

　　每股凈資產是指股東權益與總股數的比率。其計算公式為：每股凈資產= 股東權益/總股數。這一指標反映每股股票所擁有的資產現值。每股凈資產越高，股東擁有的每股資產價值越多;每股凈資產越少，股東擁有的每股資產價值越少。通常每股凈資產越高越好。

　　2、計算方法不同

　　基本每股收益的計算公式如下：基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤/當期發行在外普通股的加權平均數。傳統的每股收益指標計算公式為：每股收益=(本期毛利潤- 優先股股利)/期末總股本。并不是每股盈利越高越好，因為每股有股價。

　　每股凈資產的計算公式為：每股凈資產=股東權益/股本總額。該項指標顯示了發行在外的每一普通股股份所能分配的公司賬面凈資產的價值。

在企業的財務管理中，財務指標是評估企業財務健康狀況的重要依據。對于企業管理層和投資者而言，了解和應用財務指標是進行決策和評估風險的關鍵因素。本文將介紹六大財務指標，以幫助您更好地了解企業的財務狀況和進行合理的投資決策。

一、流動比率

流動比率是指企業流動資產與流動負債之間的比率，反映企業償付短期債務的能力。流動比率越高，表明企業短期償債能力越強，越有能力應對突發的財務風險。通常，流動比率在2:1以上較為合理。流動比率的計算公式為：流動資產 ÷ 流動負債。

二、速動比率

速動比率是指企業在減去存貨后，流動資產與流動負債之間的比率。它反映企業在短期內能夠償還債務的能力。速動比率越高，表明企業短期償債能力越強，越有能力應對突發的財務風險。速動比率的計算公式為：(流動資產 - 存貨) ÷ 流動負債。

三、負債率

負債率是指企業負債總額與資產總額的比率。它反映了企業債務占總資產的比重。負債率越高，表明企業負債壓力越大，承受風險能力越弱。通常，負債率在50%以下較為合理。負債率的計算公式為：負債總額 ÷ 資產總額。

四、凈利潤率

凈利潤率是指企業凈利潤與營業收入之間的比率，反映了企業營業收入轉化為凈利潤的能力。凈利潤率越高，表明企業的盈利能力越強。凈利潤率的計算公式為：凈利潤 ÷ 營業收入。

五、總資產周轉率

總資產周轉率是指企業營業收入與總資產之間的比率。它反映了企業資產利用的效率，即企業利用資產創造收入的能力。總資產周轉率越高，表明企業資產利用效率越高。總資產周轉率的計算公式為：營業收入 ÷ 總資產。

六、經濟附加值

經濟附加值是指企業凈利潤扣除資本成本后的利潤，它反映了企業實際的經濟利潤情況。經濟附加值越高，表明企業的盈利能力越強。經濟附加值的計算公式為：凈利潤 - (資產總額 × 資本成本率)。

總結

以上六大財務指標是評估企業財務健康狀況的重要指標，它們相互聯系，綜合反映了企業的財務狀況和經營情況。在實際應用中，企業管理層和投資者應根據企業自身的情況，合理運用這些指標，評估企業的財務狀況和風險水平，從而做出更為科學和合理的經營和投資決策。同時，企業也應該加強財務管理，提高財務透明度和信息披露度，為投資者提供更加準確和可靠的財務信息。

清償債務的資產清償處理方式，包括現金清償和非現金清償，我們今天就來說說以資產清償債務的債務重組的會計處理，和小編一起來看看吧。

（一）債務重組處理

債務重組處理包括現金清償和非現金資產清償，以現金清償的方式相對來說還是比較容易，以非現金資產清償方式相對來說就復雜一些，以非現金清償的，應該將重組債務的賬面價值和轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，作為債務重組的利得，計入當期損益，債務重組利得=應付債務賬面價值-（抵債資產公允價值+增值稅銷項稅額）

（二）案例分析

去年年初，A公司無力償還B公司的1600萬元欠款，經過雙方的協商同意，A公司將自有的一棟樓和一批存貨來清償抵債，樓的原值為1200萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為1100萬元，存貨的賬面價值為390萬元，公允價值為430萬元，在不考慮稅費因素的情形下，有關A公司債務重組的會計處理，正確的是？

A：確認債務重組收益70萬元

B：確認資產處置利得180萬元

C：確認其他綜合收益200萬元

D：確認商品銷售收入130萬元

解析：

1、確認債務重組收益=1600-（1100+430）=70萬元；

2、確認資產處置利得=1100-（1200-300）=200萬元；

3、該事項不應確認為其他綜合收益

4、確認商品銷售收入為430萬元

此題的正確答案是A

以上是有關資產清償的債務重組的會計處理的知識點，想了解更多注冊會計師《會計》知識點內容，請多多關注會計網！

流動比率和速動比率都是用來分析企業短期償債能力的指標。

一、流動比率和速動比率是什么

流動比率是流動資產對流動負債的比率，用來衡量企業流動資產在短期債務到期以前，可以變為現金用于償還負債的能力。流動比率=流動資產/流動負債。

速動比率是指企業速動資產與流動負債的比率，速動資產是企業的流動資產減去存貨和預付費用后的余額，主要包括現金、短期投資、應收票據、應收賬款等項目。速動比率=速動資產/流動負債，其中：速動資產=流動資產-存貨-預付賬款-一年內到期的非流動資產-其他流動資產。

二、流動比率和速動比率高低有什么含義?

流動比率和速動比率高說明短期償債能力越強。

速動比率是對流動比率的補充，是計算企業實際的短期債務償還能力。

流動比率揭示流動資產對流動負債的保障程度，考查短期債務償還的安全性，代表企業的變現能力;而速動比率用以衡量企業流動資產中可以即刻用來償付到期債務的能力。速動比率由于剔除了存貨等變現能力較弱且不穩定的資產，相比流動比率能更加準確、可靠地評價企業資產的流動性及其償還短期負債的能力。

流動比率和速動比率相信各位會計人都在書上見到過，那么這兩者的有什么不同，區別在哪里你知道嗎？如果對這部分的內容不了解，那就和會計網一起來學習吧。

速動比率和流動比率

動比率代表企業的變現能力，速動比率代表企業償還負債的能力

相同點：流動比率和速動比率的分母都是流動負債，兩個公式都是用來分析企業短期償債能力的指標。

不同點：流動比率的意義在于揭示流動資產對流動負債的保障程度，考察短期債務償還的安全性，速動比率是用以衡量企業流動資產中可以即刻用來償付到期債務的能力，速動比率由于剔除了存貨等變現能力較弱且不穩定的資產，較之流動比率能夠更加準確、可靠地評價企業資產的流動性及其償還短期負債的能力。

流動比率和速動比率控制在多少比較好？

這個其實不能一概而論的，要根據不同的行業類型、地區、環境和企業規模等等來分析的，綜合評價企業的資金風險和償債能力，才能得出最適合該企業的比率。

流動比率一般認為在2左右比較好，表示公司有良好的短期償債能力；速動比率一般為1左右比較好，流動比率和速動比率過小，則表示公司償債能力不強，過大，則表示流動資產占用資金較多，不利于資金的周轉。

流動比率和速動比率一般是在財務報表分析的時候用到最多的，對公司的財務狀況進行分析的時候，是最需要用到的。

流動比率和速動比率的計算公式：

流動比率=流動資產/流動負債x100%

速動比率=速動資產/流動負債x100%

流動比率是流動資產對流動負債的比率，用來衡量企業流動資產在短期債務到期以前，可以變為現金用于償還負債的能力。

速動比率是對流動比率的補充，是計算企業實際的短期債務償還能力。

以上就是有關流動比率和速動比率的知識點，希望能夠幫助到大家，想了解更多相關的會計知識，請多多關注會計網！

中級會計師《財務管理》知識點：資產負債率、速動比率

財務報表分析的主要依據是財務報表的數據資料，但是以金額表示的各項會計資料并不能說明除本身以外的更多的問題。因此必須根據需要并采用一定的方法，將這些會計資料加以適當的重新組合或搭配，剖析其相互之間的因果關系或關聯程度，觀察其發展趨勢，推斷其可能導致的結果，從而達到分析的目的。

(1)比重法

比重法是在同一財務報表的同類項目之間，通過計算同類項目在整體中的權重或份額以及同類項目之間的比例，來揭示它們之間的結構關系，它通常反映財務報表各項目的縱向關系。使用比重法時，應注意只是同類性質的項目之間使用，即進行比重計算的各項目具有相同的性質。性質不同的項目進行比重分析是沒有實際意義的，也是不能計算的。如計算某一負債項目與總資產的比重，首先，負債不是資產的構成要素，因而，理論上講，就不能說資產中有多少負債，也不能計算負債對資產的權重。只有同類性質的項目才可計算權重。其次，以某一負債項目除以總資產，也很難說明這一負債的償債能力。總資產不僅要用于償還這一負債，而且要償還所有負債。最終這一負債能否償還，還要看資產與它的對稱性。如果資產用于償還其他債務后，沒有多余，或雖有多余，但在變現時間上與償債期不一致，這一負債都是不能償還的。

在財務報表結構分析中，比重法可以用于計算：各資產占總資金資產的比重;各負債占總負債的比重;各所有者權益占總所有者權益的比重;各項業務或產品利潤、收入、成本占總利潤、總收入和總成本的比重;單位成本各構成項目占單位成本的比重;各類存貨占總存貨的比重;利潤分配各項目占總分配額或利潤的比重;資金來源或資金運用各項目占總資金來源或總資金運用的比重等等。

(2)相關比率法

相關比率法是通過計算兩個不同類但具有一定依存關系的項目之間的比例，來揭示它們之間的內在結構關系，它通常反映了財務報表各項目的橫向關系。財務報表結構分析中，應在兩個場合適用相關比率法：同一張財務報表的不同類項目之間，如流動資產與流動負債;不同財務報表的有關項目之間，如銷售收入與存貨。

整體而言，相關比率法中常用的比率有以下幾種：

①反映企業流動狀況的比率，也稱短期償債能力比率。

短期償債能力主要是通過流動資產和流動負債的關系來反映，包括流動比率和速動比率。

②反映企業資產管理效率的比率，也稱資產周轉率。

資產管理效率是通過周轉額與資產額的關系來反映的，主要包括應收賬款周轉率、存貨周轉率、固定資產周轉率等。

③反映企業權益狀況的比率。

對企業的權益主要是債權權益和所有者權益。債權權益使得企業所有者能夠以有限的資本金取得對企業的控制權;而所有者權益資本越多，則其債權就越有保證，否則債權人就需負擔大部分的經營風險。這樣，對于債權權益擁有者來說，最關心的是總資產中負債的比率;對于所有者權益的擁有者來說，最關心的是其投資收益狀況，主要包括價格與收益比率、市盈率、股利分配率、股利與市價比率、每股市價與每股賬面價值比率等。

④反映企業經營成果的比率，也稱盈利能力比率。

盈利能力比率是通過企業的利潤與周轉額和投入成本或占用資產關系來反映的。《企業會計制度》主要規定了營業利潤率、資本金利潤率和總資金利潤率等幾個指標。

⑤反映企業償付債務費用的比率，也稱資金來源和資金運用的比率。

該比率是通過企業長期資金來源數與長期資金運用數，以及短期資金來源數與相應的運用數的比較，評估兩方的相稱性，揭示營運資本增加的結構性原因。

(3)因素替代法

因素替代法又稱連環替代法，它用來計算幾個相互聯系的因素對綜合財務指標或經濟指標以及財務報表項目的影響程度，通過這種計算，可以衡量各項因素影響程度的大小。如果說，比重法和相關比率法旨在建立或計算各種財務指標或經濟指標，確定各項財務和經營結構，或會計項目結構，那么，因素替代法就是對其中的綜合性指標或項目作進一步的內部結構分析，即對影響或決定綜合指標或項目的各項因素及其對綜合指標或項目的影響程度作出測定和評價。

因素替代法可以在兩種情況下深化結構分析：對綜合指標的構成因素進行影響程度分析;對財務報表項目的構成因素進行影響程度分析。現舉例說明：

①對綜合指標構成因素的分析。

綜合性財務或經濟指標通常涉及不同報表中的兩個項目或更多的項目，對這類指標進行分析就是要判斷各財務報表項目對所計算的指標結果的影響。

②對財務報表項目的構成因素的分析。

財務報表項目通常受多項構成因素的影響，對財務報表項目構成因素的分析，就是要確定這些因素對財務報表項目總結果的影響程度。

【例】某企業2012年度的A商品銷售額計劃數為1 000萬元，實際數為1 200萬元;計劃銷售量為100 000件，預期平均售價為100元;實際銷售量為125 000件，實際平均售價為96元。如果采用因素替代法對影響銷售增加200萬元的銷售后價格因素進行結構分析，其結果如下：

①計劃銷售額：100 000×100=10 000 000(元)

②由于銷售量增加而增加銷售額：

125 000×100=12 500 000(元)

12 500 000 -10 000 000=2 500 000(元)

③由于平均售價下降而減少銷售額：

125 000×96=12 000 000(元)

12 000 000- 12 500 000= - 500 000(元)

④兩項因素共同影響的結果：

2 500 000 +(-500 000)=2 000 000(元)

可以看出，A商品銷售實際超計劃200萬元的原因是：銷售量增加使銷售額增加250萬元，平均銷售單價降低使銷售額下降50萬元。

(4)單一分析法

單一分析法是根據報告期的數值，判斷企業經營及財務狀況好壞的一種方法。單一分析法也要有判斷標準，這些標準一般來自分析者的經驗和財務分析基本知識，如通過資金結構的合理性、流動比率等指標來判斷。

(5)比較分析法

比較分析法是通過主要項目或指標數值的變化對比，確定出差異，分析和判斷企業的經營及財務狀況;通過比較，發現差距，尋找產生差異的原因，進一步判定企業的經營成績和財務狀況;通過比較，要確定企業生產經營活動的收益性和企業資金投向的安全性，說明企業是否在健康地向前發展;通過比較，既要看到企業的不足，也要看到企業的潛力。比較的對象一般有計劃數、上一期數、歷史最好水平、國內外先進行業水平、主要競爭對手情況等。

(6)框圖分析法

框圖分析法是將企業的實際完成情況和歷史水平、計劃數等用框圖形式直觀地反映出來，來說明變化情況的一種方法。由于框圖既可以反映絕對值，又可以反映比例和相對值，而且簡明、直觀，目前這種分析方法越來越受到重視。

(7)假設分析法

假設分析法是在比較分析的基礎上確定某項指標的最高水平數值，然后假設在該項指標達到最高水平的情況下，企業的經營及財務狀況將會發生什么變化。在這種情況下，其他各影響因素又要達到什么水平才能較充分地發揮企業潛力。因此，這種分析方法主要用于對企業潛力的預測分析。

(8)趨勢分析法

財務報表的趨勢分析法，是根據企業連續幾年的財務報表，比較有關項目的數額，以求出其金額和百分比增減變化的方向和幅度，并通過進一步分析，預測企業的財務狀況和經營成果的變動趨勢，這是財務報表分析的一種比較重要的分析方法。趨勢分析法的主要目的如下：了解引起變動的主要項目;判斷變動趨勢的性質是有利或不利;預測未來的發展趨勢。

(9)水平分析法

水平分析法是指僅就同一會計期間的有關數據資料所做的財務分析，其作用在于客觀評價當期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況。但這種分析所依據的資料和所得的結論并不能說明企業各項業務的成績、能力和發展變化情況。

(10)垂直分析法

垂直分析法是指將當期的有關會計資料和上述水平分析中所得的數據，與本企業過去時期的同類數據資料進行對比，以分析企業各項業務、績效的成長及發展趨勢。通過垂直分析可以了解企業的經營是否有發展進步及其發展進步的程度和速度。因此，必須把上述的水平分析與垂直分析結合起來，才能充分發揮財務分析的積極作用。

(11)具體分析指標

具體分析指標，是分析比較的基礎，可歸納為以下3大類：

①絕對值指標

絕對值指標是指通過數值絕對值變化就能說明問題的指標，如企業凈資產、實現利潤等指標。絕對值指標主要反映指標的增減變化。

②百分比指標

百分比指標一般反映指標絕對值增減變化的幅度或所占的比重，例如固定資產增長率、流動資產率等指標。

③比率指標

比率指標一般揭示各項目之間的對比關系，例如流動比率、經營安全系數等指標。

　　在學習ACCA過程中，相信大家在教材中都會遇到各式各樣專業知識點，為了讓大家更加好對知識點進行理解，今天會計網為大家講解一下ACCA中PM成本法課程重點及其易錯點。

　　ACCA考試內容解析

　　在成本核算中，大家需要掌握的成本核算主要包括以下幾個內容：

　　activity-based costing(ABC)作業成本法life cycle costing生命周期成本target costing目標成本throughput accounting產量會計environmental accounting環境會計

　　接下來我們具體來看看每種對應的內容：

　　Activity-based costing

　　ABC的學習更多是與核算相關所以考試可能會以計算形式出現，需要大家做到掌握以下兩點：

　　首先需要大家掌握的是它的適用性 - 我們說ABC適用于固定成本較高的企業，也適用于生產環境復雜的產品。相比較Absorption costing(AC)則更合適固定成本占比低的企業。因為AC是將固定生產成本統一分配，成本預估不夠準確，所以相對的ABC盈利能力核算也會相對更加精準。

　　除了適用性，ABC的計算也是很常見的考法，所以計算步驟也是需要同學們能夠熟練使用的：

　　1. 確定活動(activities)，2. 根據具體活動找到對應的成本池子(cost pool)的大小，3. 依據成本動因(cost drivers)進行分配(這里跟大家強調一下，活動對應的成本動因有可能存在多個)，4. 用第2步中找到的成本量除以第3步，計算OAR per cost drivers，5. 將計算出來的OAR per cost driver轉換成OAR per unit(注意：可能涉及加總需要仔細審題)。

　　另外，相比較優點而言，ABC的缺點是更需要注意的，除了耗時費力之外，因為復雜的環境可能會產生多樣的成本動因，從而導致成本預估的偏差，而且有些活動因為過于復雜，對應的成本池子是不太容易進行劃分的。

　　除了ABC之外，剩下的幾種成本核算更多的是在企業進行業績管理的過程中幫助管理者進行計劃和決策的：

　　Life cycle costing

　　Life cycle costs是對于新產品長期計劃使用的，包含產品發生的所有成本。而life cycle costing需要target cost來輔助成本控制，因為TC可以通過減少non-value added的活動來降低或控制成本。

　　從定價的角度講，需要強調的是life cycle costing并不適合定價，因為生產周期成本法考慮了所有的成本，如果用生命周期成本法來定價的話，可能會產生定價過高的問題。然而，從定價策略的角度，life cycle costing能夠告訴我們價格需要改變。

　　計算也是需要掌握的，life cycle costing的計算公式為total costs of product over its entire life/total number of units，而重點需要注意分子的total cost當中是不包含像或有成本或者機會成本這樣的不確定的成本的。

　　Target costing

　　如果說life cycle costing是long-term planning，那么target costing就是short-term與cost control有關的內容：與cost plus pricing不同，target cost關注外部環境，首先需要確認一個外部可以接受的target price，然后再通過減去target profit來計算。

　　而在這部分知識點中，需要大家重點掌握的是target cost gap的計算和調整。

　　首先來看計算：cost gap = estimated cost(EC) - target cost(TC)，如果EC小于TC，則cost gap不存在。如果后期無論如何調整都無法消除cost gap，不能說產品沒有利潤，只能說沒有達到目標利潤。

　　說到調整cost gap，需要遵循兩點：

　　1 只能調整EC，TC不可以變;

　　2 調整需要保證質量不變(如果質量發生改變，目標規格會受影響從而使得目標價格會發生變化)。

　　最后相比較服務業，target costing更適合生產制造業，需要注意的是不適用并不等于不能用。另外，免費的服務是找不到目標利潤的，TC的步驟無法執行下去，所以無法使用target costing。

　　Throughput accounting

　　關于這個知識點，大家需要掌握2個假設，1個相關計算，以及1個運用。兩個假設在theory of constraints中分別是：

　　1. 短期內原材料成本(MC)是唯一的變動成本(VC)，2. 短期內人工成本(LC)是固定成本(FC)。

　　所以和Marginal costing相比，throughput accounting的區別就在于LC在短期內不是變動的。

　　一個相關計算則是throughput accounting ratio(TPAR)的計算：throughput return per bottleneck hour/factory cost per bottleneck hour，TPAR>1說明把所有的限制資源分給這個產品的性價比高，而TPAR<1 說明是不劃算的，但是需要注意，不劃算不代表這個產品無利可圖的，因為TPAR是假設問題，假設可用時間全部留給這個資源是不劃算的，實際上因為一個公司通常會生產多種產品，所以對于固定成本是有分攤的，不會出現讓某一種產品全部承擔的情況，所以成本上是沒有假設中這么多的。

　　當然TPAR還會涉及的問題就是如何提升，我們可以分別從分子和分母的角度進行研究，而分子對應的就是效率，分母則對應的是產能，常見的比如提高瓶頸資源的使用效率或者獲得更多的瓶頸資源

　　而一個運用是指當企業存在多產品的時候，是如何通過運用throughput accounting得到最佳生產計劃。而這里的最佳生產計劃則是用來對稀缺資源進行分配的。

　　大家在這里很容易煩的錯誤就是在計算過程中用throughput per unit來進行排序，但實際上是需要對throughput per unit of bottleneck來進行排序的。

　　最后強調一點：瓶頸是一直存在的，對于瓶頸管理也從來沒有說過可以消除瓶頸，只是可以幫助管理者進行管理和改善。

　　Environmental accounting

　　這部分內容關于environmental costs的分類，重點掌握internal/external failure的區分(污染已經發生)，還需要大家掌握兩點：關于核算環境成本的手段需要對 Material flow cost accounting(MFAC)和Input/outflow analysis進行區分，而MFCA包含：material，system和delivery and disposal，關注的是efficiency。而input/outflow analysis 則強調投入的量一定等于產出，而產出可以分為positive和negative。

　　第二點是在ABC下environment-related cost和environment-driven cost的定義，環境相關成本是指像污水處理廠，焚化爐這種產生成本能夠直接追溯的，所以是可以算作是直接成本的。而環境驅動成本通常是隱藏在傳統成本計算系統中無法追溯的間接費用。

　　以上就是老師對于成本相關內容的重點易錯點的歸納，希望對大家更好的消化對應知識點有所幫助~

　　ACCA報考費用

　　(一)ACCA的報考費用高不高?

　　整個ACCA全部科目考下來大概需要多少費用?下面就從年費，教材費，培訓費，考試費，根據匯率浮動的費用等來全面地分析整個ACCA全部科目考下來大概需要多少費用。

　　1、必須支付的費用

　　在線支付給ACCA官方：

　　注冊費：￡79，一次性。

　　年費：￡105，每年。每年5月8號前注冊繳納，5月8號之后注冊次年1月1號繳納。建議5月8號以后注冊。

　　考試費：(注：所有考試費用都以早期繳費標準。)

　　(二)通過率高不高?

　　ACCA全球每年通過率大概在30%-40%左右，中國一般比全球通過率高10%。

　　(三)難度大不大?

　　ACCA 考試的難度是以英國大學學位考試的難度為標準, 具體而言， 第一、第二部分的難度分別相當于學士學位高年級課程的考試難度, 第三部分的考試相當于碩士學位最后階段的考試。第一部分 的每門考試只是測試本門課程所包含的知識， 著重于為后兩個部分中實務性的課程所要運用的理論和技能打下基礎。第二部分 的考試除了本門課程的內容之外, 還會考到第一部分的一些知識， 著重培養學員的分析能力。第三部分 的考試要求學員綜合運用學到的知識、技能和決斷力。不僅會考到以前的課程內容, 還會考到鄰近科目的內容。

　　(四)含金量高不高?

　　雖然目前中國法律不承認 ACCA 會員資格，即ACCA 會員不能替代中注協會員簽署中國企業的審計報告。但ACCA 會員資格在國際上得到廣泛認可，尤其是得到歐盟立法以及許多國家公司法的承認。ACCA 的會員可以在工商企業財務部門，審計/ 會計師事務所、金融機構和財政、稅務部門從事財務和財務管理工作，許多會員在世界各地大公司擔任高級職位(財務經理、財務總監CFO 甚至總裁CEO )，中國大陸的不少ACCA 會員也已擔任許多大公司的重要職位。

　　ACCA成績查詢

　　報名ACCA需符合什么條件?

　　其實ACCA報名要求并不算高，即使是在校學生，只要符合在本科院校就讀，并且完成了大一的課程就可以報名ACCA。

　　其次，擁有大專學歷的畢業生也可以報名ACCA考試。

　　對于學歷偏低的考生，也不用擔心自己無法報考，可以先申請參加FIA(Foundations in Accountancy)基礎財務資格考試。在完成FAB(基礎商業會計)、FMA(基礎管理會計)、FFA(基礎財務會計)3門課程后，可以豁免ACCAF1-F3三門課程的考試，直接進入ACCA技能課程的考試。

　　考生如何查詢自己成績?

　　關于ACCA成績查詢，考生除了可以自己去網上查詢外，也可以通過接收手機短信或者電子郵件的形式來知道自己所考的分數。

　　手機短信、郵件方面

　　相信大家在填寫報名資料的時候，都會要求填寫自己的手機號碼以及電子郵箱，所以，當成績公布以后，ACCA官方會按照考生所填寫的手機號、電子郵箱，以短信或者郵件形式將成績發送給大家。

　　網站查詢

　　除了短信、郵件接收成績外，考生也可以通過網站形式查詢自己的成績。一般成績公布頭一天，網絡會容易出現異常，建議大家最好在第二天登錄查詢。

　　具體步驟如下：

　　(1)進入ACCA官網，點擊右上角My ACCA進行登錄：

　　(2)輸入賬號、密碼登錄后進入主頁面，點擊Exam status&Results：

　　(3)跳轉頁面后選擇View your status report：

　　(4)進入之后，就可以查詢自己所報科目的成績詳情了。

　　ACCA就業前景

　　薪資待遇理想

　　據ACCA官網的數據顯示，成為ACCA會員后，會員的年薪達10-100萬元，在中國，已經有30%的會員年薪超過50萬元，像一些財務總監，四大合伙人年薪甚至高達100萬元以上。因此，在數據上可以看出，成為ACCA會員后，光在薪資待遇方面就已經十分誘惑人了。

　　就業前景可觀

　　目前，ACCA人才比較稀缺，在國內的ACCA會員僅僅只有2萬人左右，由于越來越多國際化企業都需要這方面的人才，因此ACCA專業人才就成為了較多企業爭搶的對象，由于人才稀少，需求量自然就會增大，就業前景基本是比較可觀的。

　　語言方面具有明顯優勢

　　大家都知道，ACCA是一門純英文的考試，那么這就要求考生需要具備一定要英語基礎才能參加的了考試。條件上已經限制了一部分英語水平較差的考生，要求上可謂是更高一個檔次。從ACCA出來的人才意味著更加優秀，同時也會為企業創造更高的價值。

　　ACCA會員就業范圍廣

　　雖說ACCA更偏向與外語，但并不意味著ACCA會員們只適合在外企工作，除了外企業以外，ACCA會員也可以去一些國企、小型私企、合資企業等其它企業工作，可以說就業范圍相當之廣。并且現在有比較多的小型企業都已經列出了“有ACCA證書者”優先錄取的要求，可見ACCA證書在企業當中是多么看重的職稱證書。