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　　各位納稅人好，歡迎來到消費稅業務指引，本視頻主要講解的是電子煙消費稅。

　　1、什么是電子煙？

　　電子煙是指用于產生氣溶膠供人抽吸等的電子傳輸系統，包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產品。煙彈是指含有霧化物的電子煙組件。煙具是指將霧化物霧化為可吸入氣溶膠的電子裝置。

　　將電子煙納入消費稅征收范圍，在煙稅目下增設電子煙子目。

　　電子煙進出口稅則號列及商品名稱

　　注:①為《中華人民共和國進出口稅則(2022)》的稅則號列。

　　②除標注ex的稅則號列外，商品名稱僅供參考，具體商品范圍以《中華人民共和國進出口

　　稅則(2022)》中的稅則號列對應的商品范圍為準。

　　③ex表示進口商品應在該稅則號列范圍內，以具體商品描述為準。

　　2、哪些人需要納稅？

　　在中華人民共和國境內生產（進口）、批發電子煙的單位和個人為消費稅納稅人。

　　3、適用稅率是多少？

　　電子煙實行從價定律的辦法計算納稅。在生產（進口）環節稅率為36%，在批發環節稅率為11%。

　　4、如何確定電子煙銷售額（計稅價格）？

　　以下我們用三個情形為大家進行講解：

　　情形一:

　　納稅人生產、批發電子煙的，按照生產、批發電子煙的銷售額計算納稅。

　　電子煙生產環節納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經銷商(代理商)銷售給電子煙批發企業的銷售額計算納稅。

　　例如:

　　(1)某電子煙消費稅納稅人2022年12月生產持有商標的電子煙產品并銷售給電子煙批發企業，不含增值稅銷售額為100萬元，該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為36萬元(100萬元x36%)。

　　(2)如果該納稅人委托經銷商(代理商)銷售同一電子煙產品，經銷商(代理商)銷售給電子煙批發企業不含增值稅銷售額為110萬元，則該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為39.6萬元(110萬元x36%)。

　　情形二:

　　電子煙生產環節納稅人從事電子煙代加工業務的，應當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費稅。

　　例如:

　　某電子煙生產企業持有電子煙商標A生產電子煙產品，2022年12月該納稅人生產銷售A電子煙給電子煙批發企業，不含增值稅銷售額為100萬元。同時，當月該納稅人(不持有電子煙商標B)從事電子煙代加工業務，生產銷售B電子煙給B電子煙生產企業(持有電子煙商標B)，不含增值稅銷售額為50萬元。該納稅人分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為36萬元(100萬元x36%)。需要說明的是，B電子煙生產企業將B電子煙銷售給電子煙批發企業時，自行申報繳納消費稅。如果該納稅人沒有分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為54萬元〔(100萬元+50萬元)x36%]

　　情形三：納稅人進口電子煙的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　5、電子煙全國平均成本利潤率是多少？

　　根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》有關規定，當納稅人自產自用的應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，則需要使用全國平均成本利潤率計算組成計稅價格，應稅消費品全國平均成本利潤率由稅務總局確定。因此，根據我國電子煙行業生產經營的實際情況，經商有關部門，暫定電子煙全國平均成本利潤率為10%。

　　內容來源國家稅務總局深圳市鹽田區稅務局，會計網整理發布。

系列內容：

• 消費稅系列課程——納稅義務人和征稅范圍、納稅環節

• 消費稅系列課程——計稅依據之特殊規定

• 消費稅系列課程——應納稅額的基本計算

• 消費稅系列課程——自產自用應稅消費品應納稅額計算

　　在日常生活和工作中，我們都經常聽到“消費稅”這個稅種，“消費稅”具體征收對象是什么呢？稅率又是多少？

　　什么是消費稅？

　　消費稅是價內稅，以特定消費品為課稅對象。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品再征收一道消費稅，目的是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。

　　消費稅的形式

　　現行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目。

　　消費稅共設置了15個稅目，在其中的3個稅目下又設置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有13個檔次的稅率，最低3%，最高56%。

　　一般對一種消費品只選擇一種稅率形式，但為了更好地保全消費稅稅基，對一些應稅消費品如卷煙、白酒，則采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。

　　消費稅的計稅依據

　　消費稅的計稅依據采用從價和從量兩種計稅方法：

　　“企業外購消費品是否需要繳納消費稅?”這一問題想必對于會計人員而言，一定不會陌生，實行消費稅能夠起到正確引導消費的作用。下面一文就針對企業外購消費品是否需要交納消費稅做相關介紹，一起了解下吧!

　　企業外購消費品需要交納消費稅嗎?

　　答：外購環節的應稅消費品，購買方不需要繳納消費稅。消費稅由銷售方在銷售環節繳納。(除了珠寶玉石之外)

　　外購已稅商品是否要交消費稅?

　　答：消費稅屬于“隱形稅”，實際上是由消費者承擔的。流通環節逐步轉嫁之后，外購環節已經承擔了消費稅，連續生產后銷售環節需要全額交納消費稅。這樣一來，部分計稅價格就重復交稅了，所以可以抵扣外購消費稅。

　　消費稅會計分錄涉及哪些?

　　企業將生產的產品直接對外銷售的，相關會計分錄如下所示：

　　1.企業按規定計算出應交的消費稅：

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　2.企業將應稅消費品用于在建工程、非生產機構、長期投資等其他方面，會計分錄如下：

　　借：固定資產/在建工程/營業外支出/長期股權投資等科目

　　貸：應繳稅費——應交消費稅

　　3.企業委托加工應稅消費品，會計分錄如下：

　　借：應收賬款/銀行存款等科目

　　貸：應繳稅費——應交消費稅

　　知識拓展：消費稅是否計入稅金及附加科目?

　　消費稅抵扣范圍包括什么?

　　答：消費稅抵扣范圍包括外購已稅煙絲生產的卷煙、外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火、外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子、外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石、外購已稅化妝品生產的化妝品、外購已稅摩托車連續生產摩托車、外購已稅實木地板為原料生產的實木地板，另外外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿，外購汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生產應稅成品油也在消費稅的抵扣范圍內。

　　購入應稅消費銷售是否需要交納消費稅是會計工作中常見的實務問題，消費稅也就是以特定消費品為課稅對象進行征收的一種稅，本文就針對“購入應稅消費品銷售是否需要交納消費稅”這一問題和大家作一個介紹，一起了解下吧!

　　購入應稅消費品銷售要交納消費稅嗎?

　　答：應稅消費品賣方出廠銷售時需要交納消費稅，除金銀首飾外，金銀首飾在零售環節交納消費稅。購買方如果用購入的應稅消費品再生產應稅消費品，那么領用的應稅消費品所承擔的消費稅可從下個環節應交納消費稅中進行抵扣。

　　外購已稅商品是否需要繳納消費稅?

　　答：消費稅由于包含在價格中，所以屬于“隱形稅”。實際上由消費者承擔，經流通環節嫁接后，外購環節已承擔了消費稅，連續生產后銷售環節需對消費稅進行全額繳納，導致了部分計稅價格重新征稅。所以可以抵扣外購消費稅。

　　知識拓展：主營業務收入是否包含消費稅?

　　企業銷售應稅消費品會計分錄怎么做?

　　1、銷售應稅消費品時：

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　2、自產自用應稅消費品時：

　　借：在建工程/固定資產/應付職工薪酬/營業外支出

　　貸：庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　應交稅費——應交消費稅

　　3、包裝物繳納消費稅時：

　　(1)取得押金時：

　　借：銀行存款等

　　貸：其他應付款

　　(2)押金逾期時：

　　借：其他應付款(含稅)

　　貸：其他業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　應稅消費品包括哪些?

　　應稅消費品指的是《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的在生產銷售、移送、進口時應當繳納消費稅的消費品。具體包括：

　　1.特殊消費品：酒、煙、鞭炮、木制一次性筷子等。

　　2.奢侈品、非生活必需品：貴重首飾、化妝品等。

　　3.高能耗及高檔消費品：小轎車、游艇等。

　　4.不可再生的石油類消費品：柴油、汽油等。

　　5.具有一定財政意義的產品：汽車輪胎等。

　　中國銀行是國家的。中國銀行是中央管理的大型國有銀行，在中國屬于國際化程度較高的商業銀行，于1912年2月5日正式成立，總部位于北京，屬于國有大型銀行、國家副部級單位。

中國銀行是什么性質的銀行

　　中國銀行是中國大型國有銀行，成立的時間比較，經過孫中山先生批準，并在1912年2月5日正式成立，總部位于北京，屬于國有銀行，由中央政府直接監督管理，同時也屬于央企。另外中國銀行還是香港澳門地區的發鈔行，業務范圍非常廣。

　　中國銀行也是我國唯一—家經營超過了百年的銀行，中國銀行旗下機構有中銀投資，中銀基金，中銀國際，中銀保險，中銀消費金融等金融機構。2021年8月公布的財富世界500強榜單中，中國銀行排名達到第39位。　　

中國銀行小額賬戶管理費是怎么收取？

　　1、個人“小額賬戶”以日均存款余額（如2020年4月1日至2020年6月30日）進行統計。并在下一季度首月根據統計結果，對于日均存款余額低于300元的，且開戶3個月以上的賬戶，系統將通過批量方式自動在下一季度首月月初扣收上一季度“小額賬戶管理費”。

　　2、中國銀行小額賬戶管理費收費標準為“最高9元/季度/戶”。還提供人民幣小額個人活期賬戶管理費收費讓利優惠：2017年9月30日前，中國銀行對季度內日均存款余額低于300元（不含）的單個人民幣個人活期存款賬戶按3元/季度/戶收取小額賬戶管理費，借記卡暫免小額賬戶管理費。

　　3、2017年9月30日后。對季度內日均存款余額低于300元（不含）的單個人民幣個人活期存款賬戶按3元/季度/戶收取小額賬戶管理費（含存折、借記卡），未配發實體介質的Ⅱ類、Ⅲ類電子賬戶暫免。

　　4、同一客戶名下可有一個免收小額賬戶管理費的活期存折賬戶和免收年費的借記卡。即同一客戶名下的唯一活期存折賬戶免收小額賬戶管理費，唯一借記卡免收年費。　

中國銀行定期存款異地可以取款嗎？

　　1、中國銀行定期存款到期了轉為活期存款之后，用戶是可以直接進行異地取款操作，該資金是直接存在用戶的活期賬戶的；

　　2、用戶是通過銀行卡辦理的中國銀行定期存款，沒有到期的情況下是可以異地取款的，需要前往中國銀行營業網點辦理相關手續；

　　3、是通過存折、存單辦理的定期存款，若是要提前支取是不允許異地取款的，但是可以在銀行辦理一個儲蓄存款異地托收業務。

消費稅的計算公式是怎么計算的？消費稅中的增值稅應該怎么計算？如果對這部分內容不太了解，那就和會計網一起來學習一下吧！

消費稅應該怎么計算？

消費稅中從價定率，納稅人生產銷售、進口貨物，按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額

實行從價定率辦法的應稅消費品的應納稅額的計算：應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

從量定額，按照實際銷售（或移送）、進口應稅消費品的數量及定額稅率計算應交納消費稅稅額：應納稅額=銷售數量×定額稅率

消費稅中增值稅怎樣計算？

一個應稅行為的價款包括增值稅和消費稅的，首先要按照適用的增值稅稅率計算出不含增值稅的價格，再用不含稅價格分別乘以適用的增值稅稅率和消費稅稅率計算出應繳的增值稅稅額和消費稅稅額，增值稅是價外稅，計算增值稅銷項稅額時，計算依據是不含向購買方收取的增值稅銷項稅額的，如果納稅人取得的是價稅合計，就需要換算成不含增值稅的銷售額，換算公式如下：

銷售額=含增值稅的銷售額/（1+稅率或征收率），如果是一般納稅人，使用的是稅法規定稅率，如果是小規模納稅人，則使用3%的征收率

消費稅是價內稅，有兩種計征辦法：從價定率和從量定額，從量定額計算的消費稅是按銷售量計算的，和銷售金額沒有直接關系，從價定率計征的消費稅的計算依據是銷售額，和增值稅稅額的計算依據是同一個金額。就是說計算消費稅時，如果取得的銷售額中含有增值稅稅金時，同樣要換算成不含增值稅的銷售金額

以上就是有關消費稅的相關內容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關注會計網！

　　各位納稅人好，歡迎來到消費稅業務指引，本視頻主要講解的是自產自用應稅消費品應納稅額計算。

　　根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第539號）第七條規定，納稅人自產自用應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

　　實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

　　根據《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第51號令）第十五條第二款規定：條例第七條第一款、第八條第一款所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：

　　（一）銷售價格明顯偏低并無正當理由的；

　　（二）無銷售價格的。

　　如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

　　內容來源國家稅務總局深圳市鹽田區稅務局，會計網整理發布。

系列內容：

• 消費稅系列課程——納稅義務人和征稅范圍、納稅環節

• 消費稅系列課程——計稅依據之特殊規定

• 消費稅系列課程——應納稅額的基本計算

• 消費稅系列課程——電子煙消費稅

　　大宗消費品包括食品和飲料，日用品，家居用品，服裝鞋帽，化妝品和個人護理用品，文具用品，數碼產品，娛樂用品等。

大宗消費品是什么意思

　　大宗消費品是指可進入流通領域，但非零售環節，具有商品屬性用于工農業生產與消費使用的大批量買賣的物質商品。在金融投資市場，大宗消費品指同質化、可交易、被廣泛作為工業基礎原材料的商品，如原油、有色金屬、農產品等。

　　大宗商品有以下幾個特點：

　　1、價格波動大。只有商品的價格波動較大，有意回避價格風險的交易者才需要利用遠期價格先把價格確定下來。比如，有些商品實行的是壟斷價格或計劃價格，價格基本不變，商品經營者就沒有必要利用期貨交易，來回避價格風險或鎖定成本。

　　2、供需量大。期貨市場功能的發揮是以商品供需雙方廣泛參加交易為前提的，只有現貨供需量大的商品才能在大范圍進行充分競爭，形成權威價格。

　　3、易于分級和標準化，期貨合約事先規定了交割商品的質量標準，因此，期貨品種必須是質量穩定的商品，否則，就難以進行標準化。

　　4、易于儲存、運輸。商品期貨一般都是遠期交割的商品，這就要求這些商品易于儲存、不易變質、便于運輸，保證期貨實物交割的順利進行。

大宗消費是什么意思

　　消費就是購買的意思，大宗消費，最直接的字面意思就是購買大宗商品。大宗商品是指可進入流通領域，但非零售環節，具有商品屬性并用于工農業生產與消費使用的大批量買賣的物質商品。在金融投資市場，大宗商品指同質化、可交易、被廣泛作為工業基礎原材料的商品，如原油、有色金屬、鋼鐵、農產品、鐵礦石、煤炭等。包括3個類別，即能源商品、基礎原材料和農副產品。

大宗消費的現狀

　　汽車、家電、餐飲等大宗消費、重點消費，是擴大內需、建設強大國內市場的重要領域。2019年，汽車、家電、家具、建材、餐飲零售額約占社零總額四分之一。農村消費是消費市場的重要組成部分，2019年鄉村消費品零售額占社零總額14.7%，發展潛力巨大。

　　大宗消費的意思：消費就是購買的意思，大宗消費，最直接的字面意思就是購買大宗商品。

　　大宗商品是指可進入流通領域，但非零售環節，具有商品屬性并用于工農業生產與消費使用的大批量買賣的物質商品。在金融投資市場，大宗商品指同質化、可交易、被廣泛作為工業基礎原材料的商品，如原油、有色金屬、鋼鐵、農產品、鐵礦石、煤炭等。包括3個類別，即能源商品、基礎原材料和農副產品。

大宗消費和大眾消費一樣嗎

　　大宗消費和大眾消費不一樣，大眾消費，就是大眾在各種外在及內在誘因的影響下做出的消費決斷在整個群體的宏觀體現。大眾指眾多，消費是指再生產產品與需求者的一個交換環節，大眾消費泛指物質需求與精神需求。

　　大眾消費不僅體現在衣、食、住、行，以及物質消費與精神消費之外，還匯集了“新聞傳媒廣告，網購批零會展，科技數碼電子，房產家居建材，交通旅游食宿，美容服飾母嬰，健康運動休閑，文化教育職場，能源機械環保，金融理財商會”等大類范疇，而且還細化為“新聞、傳媒、廣告，網購、批零、會展，科技、數碼、電子，房產、家居、建材，交通、旅游、食宿，美容、服飾、母嬰，健康、運動、休閑，文化、教育、職場，能源、機械、環保，金融、理財、商會”等多個行業。

大宗商品的特點

　　大宗商品有以下幾個特點：

　　1、價格波動大。只有商品的價格波動較大，有意回避價格風險的交易者才需要利用遠期價格先把價格確定下來。比如，有些商品實行的是壟斷價格或計劃價格，價格基本不變，商品經營者就沒有必要利用期貨交易，來回避價格風險或鎖定成本。

　　2、供需量大。期貨市場功能的發揮是以商品供需雙方廣泛參加交易為前提的，只有現貨供需量大的商品才能在大范圍進行充分競爭，形成權威價格。

　　3、易于分級和標準化，期貨合約事先規定了交割商品的質量標準，因此，期貨品種必須是質量穩定的商品，否則，就難以進行標準化。

　　4、易于儲存、運輸。商品期貨一般都是遠期交割的商品，這就要求這些商品易于儲存、不易變質、便于運輸，保證期貨實物交割的順利進行。

　　消費稅是以消費品的流轉額作為征稅對象的各種稅收的統稱，是政府向消費品征收的稅項，征收環節單一，多數在生產或進口環節繳納，消費稅是典型的間接稅。那么消費稅在會計核算中應該計入什么科目呢？

　　消費稅屬于什么科目？

　　消費稅計入稅金及附加科目，消費稅是國家為體現消費政策，對生產、委托加工、零售和進口的應稅消費品征收的一種稅。營業稅金及附加是指企業經營的主要業務應負擔的消費稅、資源稅、教育費附加和城市維護建設稅。

　　消費稅的計算方式

　　消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅（以下簡稱復合計稅）的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式：實行從價定率辦法計算的應納稅額＝銷售額×比例稅率實行從量定額辦法計算的應納稅額＝銷售數量×定額稅率實行復合計稅辦法計算的應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×定額稅率納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。

　　消費稅的作用

　　1、體現消費政策，調整產業結構

　　消費稅的立法主要集中體現國家的產業政策和消費政策。如：為了抑制對人體健康不利或者是過度消費會對人體有害的消費品的生產，將煙、酒及酒精、鞭炮、焰火列入征稅范圍；為了調節特殊消費，將摩托車、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石列入征稅范圍；為了節約一次性能源，限制過量消費，將汽油、柴油等油品列入征稅范圍。

　　2、正確引導消費，抑制超前消費

　　目前我國正處于社會主義初級階段，總體財力還比較有限，個人的生活水平還不夠寬裕，需要在政策上正確引導人們的消費方向。在消費稅立法過程中，對人們日常消費的基本生活用品和企業正常的生產消費物品不征收消費稅，只對目前屬于奢侈品或超前消費的物品以及其他非基本生活品征收消費稅，特別是對其中的某些消費品如煙、酒、高檔次的汽車等適用較高的稅率，加重調節，增加購買者(消費者)的負擔，適當抑制高水平或超前的消費。

　　3、穩定財政收入，保持原有負擔

　　消費稅是在原流轉稅制進行較大改革的背景下出臺的。原流轉稅主要稅種—增值稅和產品稅的收入主要集中在卷煙、酒、石化、化工等幾類產品上，且稅率檔次多，稅率較高。實行新的、規范化的增值稅后，不可能設置多檔次、相差懸殊的稅率。所以，許多原高稅率產品改征增值稅后，基本稅率17％，稅負下降過多，對財政收入的影響較大。為了確保稅制改革后盡量不減少財政收入，同時不削弱稅收對某些產品生產和消費的調控作用，需要通過征收消費稅，把實行增值稅后由于降低稅負而可能減少的稅收收入征收上來，基本保持原產品的稅收負擔，并隨著應稅消費品生產和消費的增長，使財政收入也保持穩定增長。

　　4、調節支付能力，緩解分配不公

　　個人生活水平或貧富狀況很大程度體現在其支付能力上。顯然，受多種因素制約，僅依靠個人所得稅不可能完全實現稅收的公平分配目標，也不可能有效緩解社會分配不公的問題。通過對某些奢侈品或特殊消費品征收消費稅，立足于從調節個人支付能力的角度間接增加某些消費者的稅收負擔或增加消費支出的超額負擔，使高收入者的高消費受到一定抑制，低收入者或消費基本生活用品的消費者則不負擔消費稅，支付能力不受影響。所以，開征消費稅有利于配合個人所得稅及其他有關稅種進行調節，緩解目前存在的社會分配不公矛盾。