2020年初級會計考試,固定資產的初始計量有兩個主要考點:外購固定資產的成本和自建固定資產的成本。
外購固定資產的成本
外購固定資產的成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。如果需要安裝應先通過“在建工程”核算,然后安裝完畢達到預定可使用狀態時轉入“固定資產”科目。
公式表述:外購固定資產的構成成本=買價+相關稅費+可歸屬的運輸費、裝缷費、安裝費及專業人員服務費
相關會計分錄:
1.外購不需要安裝固定資產
借:固定資產(取得成本=買價+運輸費+裝缷費)
應交稅費——應交增值稅(進項稅)
貸:銀行存款
2.購入需要安裝的固定資產會計分錄
借:在建工程
應交稅費——應交增值稅(進項稅)
貸:銀行存款
借:在建工程(耗用的本單位材料和人工成本)
貸:原材料
應付職工薪酬
借:固定資產
貸:在建工程
練習題:A公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。本月購進生產設備一臺,價款為1 000萬元,增值稅為130萬元;同時取得運輸增值稅專用發票,注明的運輸費用10萬元,按其運輸費與增值稅稅率9%計算的進項稅額0.9萬元。
借:固定資產 1 010(1000+10)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
130.9(130+0.9)
貸:銀行存款 1140.9
自建固定資產的成本
自建固定資產的成本包括:企業自建工程發生的工成用物資、人工、相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等企業建造固定資產達到可使用狀態前所發生的必要支出。自建固定資產的會計分錄如下:
(1)自建方式
購買賣工程物資時
借:工程物資
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅)
貸:銀行存款
領用工程物資時
借:在建工程
貸:工程物資
領用本企業商品
借:在建工程
貸:庫存商品
支付工程其他費用
借:在建工程
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
銀行存款
工程完工
借:固定資產
貸:在建工程
(2)出包方式
支付工程款
借:在建工程
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
工程完工
固定資產
貸:在建工程
練習題:某企業為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。2020年2月建造廠房領用外購材料20000元,計稅價格為24000元,該項業務應計入在建工程成本的金額為多少元?
A、20000 B、22600 C、24000 D、27120
答案:A,信用外購材料的原材料用于建造廠房,進項稅可以抵扣,會計處理:借:在建工程20000
貸:原材料20000
長期股權投資這個知識點,會計考生是很頭疼的,這個知識點在考試中的份量也很重,今天我們就來說說,有關長期股權投資的一些知識點,和小編一起來看看吧。
(一)長期股權投資
含義:通過投資取得被投資單位的股份,通過投資達到對被投資單位的控制或者產生重大影響。
(二)案例分析
去年,A公司以增發100萬普通股和一臺機器設備為對價,取得了B公司的30%的股權,普通股的面值為每股1元,公允價值為每股15元,為了發行股份支付傭金和手續費500萬元,機器設備的賬面價值為900萬元,公允價值為1100萬元,當日B公司可辨認凈資產公允價值為300000萬元,投資后 A公司能夠對B公司施加影響,在不考慮其他因素的前提下,A公司該項長期股權投資初始投資成本為多少?
A:2700萬元
B:3200萬元
C:4500萬元
D:2600萬元
解析:
A公司該項長期股權投資初始投資成本為=100*15+1100=2600萬元,答案為D
對于長期股權投資的初始計量分為2種:
1、形成控股合并的長期股權投資
(1)同一控制:按照被合并方的所有者權益的份額來確認初始投資成本;
(2)非同一控制:以支付對價的公允價值為基礎來確認長期股權投資的初始投資成本;
2、不形成控股合并的長期股權投資
(1)、對被投資單位具有控制或者是重大影響;
(2)、對被投資單位不具有共同控制或者重大影響,在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的;
以上不形成控股合并的長期股權投資的兩點按照支付對價公允價值和直接相關的稅費來確認。
想了解更多有關注冊會計師《會計》科目知識點,請多多關注會計網!
固定資產的初始計量,可以理解為固定資產初始成本的確定。對于固定資產,主要有哪些初始計量方法?
固定資產的初始計量方法
固定資產的初始計量方法有歷史成本、現值、公允價值等。固定資產取得方式不同,其成本構成也不同。企業應區分外購、自行建造、融資租入、吸收投資等不同方式,分別按照相應的計量方法入賬。
一般情況下,固定資產按實際成本計量,即歷史成本計量,按取得固定資產時的代價入賬。
購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。
投資者投入的固定資產的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。
特殊行業的特定固定資產,企業應當將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本,同時確認相應的預計負債。
固定資產是什么意思?
固定資產,是指同時具備以下特征的有形資產:為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的。使用壽命超過一個會計年度。固定資產在符合定義的前提下,符合下面兩個條件,才能加以確認:與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。該固定資產的成本能夠可靠的計量。
外購固定資產的成本有哪些?
企業外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝成本和專業人員服務費等。其中,相關稅費中不包括稅法中規定的購進固定資產時支付的可抵扣的增值稅進項稅額,包括關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等。固定資產原值中不包括員工培訓費,發生時計入當期損益。
企業購入的存貨,一般按照成本進行初始計量,關于存貨的初始計量,應如何編制會計分錄?
存貨的初始計量分錄
1、外購的存貨
借:庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
2、加工取得的存貨:
借:庫存商品/原材料等
貸:生產成本
3、投資者投入的存貨
借:庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:實收資本
資本公積——資本溢價
通過提供勞務取得的存貨是怎么初始計量的?
通過提供勞務取得的存貨初始計量需要按照從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。
在確定存貨成本時應注意,下列費用不應計入存貨成本,而應在其發生時計入當期損益:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。
(2)企業在采購入庫后發生的儲存費用應計入當期損益。但在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。
(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出,不符合存貨的定義和確認條件,應在發生時計入當期損益,不得計入存貨成本。
(4)企業采購的用于廣告營銷活動的特定商品,最終應計入銷售費用。
存貨結轉成本如何做會計分錄?
存貨結轉成本分錄為:
借:主營業務成本(其他業務成本)
貸:庫存商品
如果有存貨跌價準備為:
借:存貨跌價準備
貸:主營業務成本(其他業務成本)
企業取得交易性金融資產一般是為了近期內出售或回購或贖回,以公允價值進行計量。請問交易性金融資產會計分錄怎么做?入賬價值怎么計算?
交易性金融資產會計分錄
一、購買交易性金融資產會計分錄
購買交易性金融資產入賬,應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額;對于取得交易性金融資產所發生有關交易費用,應在發生時計入投資收益核算:
初始確認會計分錄如下
借:交易性金融資產——成本
應收股利/利息
投資收益
貸:銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款
二、出售交易性金融資產會計分錄
出售交易性金融資產時,應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期損益,做以下分錄處理:
借:其他貨幣資金等(實際收到的錢)
貸:交易性金融資產——成本
貸:交易性金融資產——公允價值變動(或借方,余額反向出)
貸:投資收益(損失記借方,收益記貸方)
三、交易性金融資產手續費會計分錄
1、初始計量
借:交易性金融資產——成本
應收股利/應收利息
投資收益(交易費用)
貸:銀行存款
2、后續計量
(1)反映公允價值的變動
升值:
借:交易性金融資產——公允價值變動
貸:公允價值變動損益
貶值:
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產——公允價值變動
注:此類金融資產不計提減值
(2)持有期間
借:應收股利/應收利息(雙面)
貸:投資收益
借:銀行存款
貸:應收股利/應收利息
3、處置時
借:銀行存款(價款扣除手續費)
貸:交易性金融資產——成本
——公允價值變動(可借可貸)
投資收益(可借可貸)
交易性金融資產入賬價值怎么計算?
交易性金融資產初始入賬價值,應按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額,取得交易性金融資產所支付的價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的,應單獨確認為應收項目。對于手續費,可以直接計入投資收益科目核算。
交易性金融資產入賬價值計算公式如下:
交易性金融資產入賬價值=支付價款-應收利息
更多推薦:交易性金融資產屬于流動資產嗎?
對于外購和自行建造的固定資產,企業應按什么進行初始計量?其初始計量金額如何確定?
答:固定資產應當按照成本進行初始計量。
企業外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
企業自行建造固定資產的成本,由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成,包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。
此外,應計入固定資產成本的借款費用,按照《企業會計準則第17號——借款費用》進行會計處理。
外購固定資產時,如何做會計分錄?
1、購入不需要安裝的固定資產會計分錄
借:固定資產
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款/應付賬款等
2、購入需要安裝的固定資產會計分錄
購買時:
借:在建工程
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款/應付賬款等
達到預定可使用狀態時:
借:固定資產
貸:在建工程
固定資產初始計量方法
固定資產的初始計量方法有歷史成本、現值、公允價值等。固定資產取得方式不同,其成本構成也不同。企業應區分外購、自行建造、融資租入、吸收投資等不同方式,分別按照相應的計量方法入賬。
企業為取得利息、股利而購入的可供出售金融資產,屬于什么會計科目?如何進行會計核算?
可供出售金融資產屬于哪類科目?
可供出售金融資產屬于資產類科目。本科目核算企業持有的可供出售金融資產的價值。
可供出售金融資產核算應設置的會計科目有“可供出售金融資產”、“其他綜合收益”、“投資收益”等,可供出售金融資產發生減值的,也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目。
可供出售金融資產和交易性金融資產的區別
1、兩者的持有目的不一樣,可供出售金融資產不是為了短期內獲益,而要相對持有一段時間;
2、持有時間不一樣,可供出售金融資產要長一些,一般在1年以上,而交易性金融資產則在一年內;
3、初始投資時的費用確認不一樣,可供出售金融資產要資本化,計入投資成本,而交易性金融資產計入當期損益;
4、持有期間計量不一樣,可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積,而交易性金融資產計入當期損益;
5、減值不一樣,可供出售金融資產可以進行減值,而交易性金融資產由于投機性強,不進行減值。
可供出售金融資產如何進行會計核算?
一、 日常核算科目
本科目應當按照可供出售金融資產類別或品種進行明細核算。
二、 可供出售金融資產的主要賬務處理
可供出售金融資產的會計處理,與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理有類似之處,但也有不同。具體而言:
⑴初始確認時,都應按公允價值計量,但對于可供出售金融資產,相關交易費用應計入初始入賬金額;
⑵資產負債表日,都應按公允價值計量,但對于可供出售金融資產,公允價值變動不是計入當期損益,而通常應計入其他綜合收益。
交易性金融資產是企業為了近期內出售而持有金融資產,比如從二級市場購入的基金、債券等,出售交易性金融資產時,應如何確認其投資收益?
交易性金融資產出售的投資收益確認方法
處置交易性金融資產的投資收益=出售時的公允價值-初始入賬金額-+公允價值變動余額+(-)公允價值變動損益。
交易性金融資產其實就是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產:首先在取得時按公允價值計量,相關交易費用是要記到“投資收益”的借方;在持有期間取得的利息或現金股利,應當確認為“投資收益”,計入貸方;處置該金融資產時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應該確認為“投資收益”,同時調整公允價值變動損益。
投資收益是什么意思?
投資收益是指企業對外投資所得的收入(所發生的損失為負數),如企業對外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯營所分得的利潤等。
交易性金融資產的賬務處理
1.初始計量
借:交易性金融資產——成本
應收股利/應收利息
投資收益(交易費用)
貸:銀行存款
2.后續計量
(1)反映公允價值的變動
升值:
借:交易性金融資產——公允價值變動
貸:公允價值變動損益
貶值:
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產——公允價值變動
交易性金融資產不計提減值
(2)持有期間
借:應收股利/應收利息
貸:投資收益
借:銀行存款
貸:應收股利/應收利息
3.處置時
借:銀行存款
貸:交易性金融資產——成本
交易性金融資產——公允價值變動(可借可貸)
投資收益(可借可貸)
企業在經營過程中,取得固定資產時,需要進行初始計量,可以通過長期應付款科目,固定資產科目核算,相關的會計分錄怎么做?
固定資產初始計量的會計分錄
1、購入不需要安裝的固定資產
借:固定資產
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款/應付賬款等
2、購入需要安裝的固定資產
①借:在建工程
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款/應付賬款等
②達到預定可使用狀態時:
借:固定資產
貸:在建工程
3、購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付時
借:在建工程/固定資產(購買價款現值)
未確認融資費用(未付的利息)
貸:長期應付款(未付的本息和)
借:在建工程/財務費用
貸:未確認融資費用
什么是固定資產?
固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的,價值達到一定標準的非貨幣性資產,包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等
長期應付款是什么?
長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項,包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。
未確認融資費用是什么?
未確認融資費用是指融資租入資產(如固定資產、無形資產)或長期借款所發生的應在租賃期內各個期間進行分攤的未實現的融資費用。
固定資產的初始計量,可以理解為對固定資產初始成本進行確定。公司購入固定資產,其初始計量方法有哪些?
固定資產初始計量方法
固定資產的初始計量方法有歷史成本、現值、公允價值等。固定資產取得方式不同,其成本構成也不同。企業應區分外購、自行建造、融資租入、吸收投資等不同方式,分別按照相應的計量方法入賬。
購買固定資產的會計分錄
1、購入不需要安裝的固定資產:
借:固定資產
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
2、購入需要安裝等的固定資產:
通過“在建工程”科目核算
借:在建工程
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款、應付職工薪酬等
借:固定資產
貸:在建工程
固定資產出售的會計分錄
1、將需要出售固定資產及其轉入固定資產清理,分錄為:
借:固定資產清理
累計折舊
貸:固定資產
2、實際銷售固定資產時分錄為:
借:銀行存款
貸:固定資產清理
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額
3、結轉固定資產清理科目余額至資產處置收益:
借:固定資產清理
貸:資產處置收益
固定資產分類
按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類,可把固定資產劃分為如下:
1.生產經營用固定資產
2.非生產經營用固定資產
3.土地(單獨估價入賬)
4.不需要的固定資產
5.未使用固定資產
6.經營租出的固定資產
7.融資租入的固定資產
8.融資租出的固定資產
9.經營租入的固定資產
企業在日常生產過程中,會購入一些經營所需的存貨,如庫存商品、原材料等,會計人員對存貨進行初始計量時,具體的賬務處理怎么做?
存貨初始計量的會計分錄
1、外購的存貨
借:庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
2、加工取得的存貨:
借:庫存商品/原材料等
貸:生產成本
3、投資者投入的存貨
借:庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:實收資本
資本公積——資本溢價
什么是庫存商品?
庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫,合乎標準規格和技術條件,可以按照合同規定的條件送交訂貨單位,或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
企業應設置"庫存商品"科目,核算庫存商品的增減變化及其結存情況。商品驗收入庫時,應由"生產成本"科目轉入"庫存商品"科目;對外銷售庫存商品時,根據不同的銷售方式進行相應的賬務處理;在建工程等領用庫存商品,應按其成本轉賬。
什么是原材料?
原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品,以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
實收資本是什么?
收資本是指投資者作為資本投入企業的各種財產,是企業注冊登記的法定資本總額的來源,它表明所有者對企業的基本產權關系。實收資本的構成比例是企業據以向投資者進行利潤或股利分配的主要依據。
企業在經營過程中取得固定資產并進行初始計量時,一般會涉及到未確認融資費用等科目,相應的賬務處理怎么做?
固定資產初始計量的會計分錄
1、購入不需要安裝的固定資產,
借:固定資產
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款/應付賬款等
2、購入需要安裝的固定資產
借:在建工程
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款/應付賬款等
達到預定可使用狀態時
借:固定資產
貸:在建工程
3、購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付時,
借:在建工程/固定資產(購買價款現值)
未確認融資費用(未付的利息)
貸:長期應付款(未付的本息和)
借:在建工程/財務費用
貸:未確認融資費用
什么是固定資產?
固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的,價值達到一定標準的非貨幣性資產,包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
在建工程是什么?
在建工程是指企業資產的新建、改建、擴建或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自營”和“出包”兩種方式。自營在建工程指企業自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程;出包在建工程是指企業通過簽訂合同,由其它工程隊或單位承包建造的工程。
未確認融資費用是什么?
未確認融資費用賬戶所反映的內容,是融資租入資產(如固定資產、無形資產)或長期借款所發生的應在租賃期內各個期間進行分攤的未實現的融資費用,換一個角度,我們可將其理解為由于融資而應承擔的利息支出在租賃期內的分攤。也可視為承租方必須向出租方支付的因融資而產生的利息,因為融資租賃本身就包含了融資的目的。
存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品等,當企業對存貨進行初始計量時,具體的會計分錄怎么寫?
存貨初始計量的會計分錄
1、外購的存貨
借:庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
2、加工取得的存貨:
借:庫存商品/原材料等
貸:生產成本
3、投資者投入的存貨
借:庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:實收資本
資本公積——資本溢價
什么是存貨?
存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等,包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。
庫存商品是什么?
庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫,合乎標準規格和技術條件,可以按照合同規定的條件送交訂貨單位,或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
實收資本是什么?
實收資本是指投資者作為資本投入企業的各種財產,是企業注冊登記的法定資本總額的來源,它表明所有者對企業的基本產權關系。實收資本的構成比例是企業據以向投資者進行利潤或股利分配的主要依據。中國企業法人登記管理條例規定,除國家另有規定外,企業的實收資本應當與注冊資本一致。
交易性金融資產和持有至到期投資以外的其他的債權證券和權益證券,稱為可供出售金融資產。對可供出售金融資產進行核算時,主要包括三個方面的會計處理,分別是可供出售金融資產的初始計量;可供出售金融資產的后續計量;可供出售金融資產的處置。不同情況下,相應的賬務處理怎么做?
可供出售金融資產的賬務處理
一、可供出售金融資產的初始計量
股票投資
借:可供出售金融資產——成本(公允價值和交易費用之和)
應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)
貸:銀行存款等
債券投資
借:可供出售金融資產——成本(面值)
可供出售金融資產——利息調整(有可能在貸方)
應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)
貸:銀行存款等。
二、可供出售金融資產的后續計量
股票投資
借:可供出售金融資產——公允價值變動
貸:其他綜合收益(如果公允價值下降,則是相反的分錄)
債券投資(首先計算攤余成本,然后再調整到公允價值)
借:應收利息
可供出售金融資產——利息調整(也可能在貸方)
貸:投資收益
借:可供出售金融資產——公允價值變動
貸:其他綜合收益(如果公允價值下降,則是相反的分錄)
三、可供出售金融資產的處置
收到的金額跟“可供出售金融資產”賬面金額的差額計入“投資收益”。
借:銀行存款等
貸:可供出售金融資產(賬面價值)
投資收益(賣虧了,在借方)
將“其他綜合收益”轉入“投資收益”。
借:其他綜合收益(有可能在貸方)
貸:投資收益
應收利息是指短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息。這部分應收利息不計入短期債券投資初始投資成本中,實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息,則計入短期債券投資初始投資成本中不需要單獨核算的部分。
可供出售金融資產和交易性金融資產的區別是什么?
1、兩者的持有目的不一樣,可供出售金融資產不是為了短期內獲益,而要相對持有一段時間;
2、持有時間不一樣,可供出售金融資產要長一些,一般在1年以上,而交易性金融資產則在一年內;
3、初始投資時的費用確認不一樣,可供出售金融資產要資本化,計入投資成本,而交易性金融資產計入當期損益;
4、持有期間計量不一樣,可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積,而交易性金融資產計入當期損益;
5、減值不一樣,可供出售金融資產可以進行減值,而交易性金融資產由于投機性強,不進行減值。
公允價值選擇權即公允價值計量選擇權,具體指在初始確認時,為提供更相關的會計信息,企業可將一項金融資產、一項金融負債或一組金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。
上述指定應滿足下列條件之一:
1、金融資產或金融負債能夠消除或顯著減少會計錯配;
2、根據正式書面文件載明的企業風險管理或投資策略,以公允價值為基礎對金融負債組合或金融資產和金融負債組合進行管理和業績評價,在企業內部以此為基礎向關鍵管理人員報告;
3、企業將一項金融資產、一項金融負債或一組金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的,一經做出不得撤銷。
金融資產和金融負債是什么意思?
金融資產指單位或個人所擁有的以價值形態存在的資產,一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產最大的特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量;
金融負債包含兩類情況:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債,包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債;另一種是以攤余成本計量的金融負債。
怎么理解以公允價值計量?
公允價值計量指資產和負債按市場參與者在計量日發生的有序交易中,出售資產所能收到或轉移負債所需支付的價格計量。公允價值計量是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段,也是提高會計信息質量的重要途徑,代表了會計計量體系變革的總體趨勢。
什么是會計錯配?
會計錯配具體指當企業以不同的會計確認方法和計量屬性,對在經濟上相關的資產或負債進行確認或計量,由此產生的利得或損失時,可能導致的會計確認和計量上的不一致。
以攤余成本計量的金融資產指具備企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標,以及該金融資產的合同條款規定字特定日期產生的現金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付特點的金融資產。
企業一般應當設置“銀行存款”、“應收利息”、“債權投資”等科目核算分類為以攤余成本計量的金融資產。
以攤余成本計量的金融資產怎么進行賬務處理?
1、企業取得的以攤余成本計量的債權投資時:
借:債權投資——成本(面值)
應收利息(支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的利息)
債權投資——利息調整(借方差額)
貸:銀行存款等
債權投資——利息調整(貸方差額)
2、資產負債表日:
借:應收利息(分期付息、一次還本的按票面利率計算確定的應收未收利息)
債權投資——應計利息(一次還本付息的按票面利率計算確定的應收未收利息)
債權投資——利息調整(借方差額)
貸:投資收益(攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
債權投資——利息調整(貸方差額)
3、以攤余成本計量的債權投資發生減值的,應按減記的金額;
借:信用減值損失
貸:債權投資減值準備
4、出售以攤余成本計量的債權投資:
借:銀行存款
投資收益(借方差額)
貸:債權投資——成本
債券投資——應計利息
債權投資——利息調整(或借方)
投資收益(貸方差額)
已計提信用減值準備的,還應同時結轉信用減值準備。
怎么理解金融資產?
金融資產指企業持有的現金、其他方的權益工具以及符合一定條件的資產,具體條件包括企業從其他方收取現金或其他金融資產的合同權利,或在潛在有利條件下與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利,或是將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同且企業根據該合同將收到可變數量的自身權益工具等。
根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》的規定,將金融資產進行“三分類”,包括以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
投資性房地產的確認和初始計量是中級會計考試中《中級會計實務》的重要知識點,其中投資性房地產的確認分為4種情況,分別是外購房地產、自用、自行建造、自建自用。初級計量分為外購和自建初始計量兩種情況。具體如下:
投資性房地產的確認
1、外購房地產
購入房地產+開始對外出租或用于資本增值時
2、自用→出租or用于資本增值
自租賃期開始日或用于資本增值之日開始
3、自行建造
達到預定可使用狀態+開始對外出租或用于資本增值
4、自建自用→出租or用于資本增值
自租賃期開始日或用于資本增值之日開始
投資性房地產的初始計量
(一)外購初始計量的賬務處理
(1)成本模式
借:投資性房地產(價稅費)
貸:銀行存款等
(2)公允價值模式
借:投資性房地產——成本
貸:銀行存款等
(二)自建初始計量的賬務處理
(1)成本模式
借:投資性房地產(達到預定可使用狀態前發生的必要支出)
貸:在建工程/開發產品
(2)公允價值模式
借:投資性房地產——成本
貸:在建工程/開發產品
投資性房地產的確認與初始計量相關例題
下列各項中,關于投資性房地產的確認與初始計量表述不正確的有( )。
A.企業外購房地產只要用于對外出租,即使尚未出租也將其劃分為投資性房地產核算
B.自行建造的投資性房地產應于該房地產達到預定可使用狀態時轉入投資性房地產
C.企業可以將自用房地產轉為投資性房地產,但投資性房地產不得轉為自用房地產
D.自行建造的投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的,應按完工日的公允價值計入投資性房地產
參考答案:ABCD
參考解析:企業外購房地產用于出租,在未出租前應作為自用資產核算,選項A錯誤;企業自行建造的房地產,只有在自行建造活動完成(即達到預定可使用狀態)的同時開始對外出租或用于資本增值,才能確認為投資性房地產,選項B錯誤;企業可以將自用房地產轉為投資性房地產,也可以將投資性房地產轉為自用房地產,選項C錯誤;自行建造的投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的,應按完工日的建造成本計入投資性房地產,選項D錯誤。
投資性房地產的特點
1、投資性房地產不是用于銷售。
2、投資性房地產的實際使用壽命較長,應當對其后續支出與處置加以考慮;
3、企業持有的自用或用于銷售的土地應界定為無形資產范疇,對于為了出租或資本增值而持有的土地使用權應界定為投資性房地產;
4、企業持有投資性房地產的目的不是為了耗用,而是為了賺取長期的租金收益或獲得資本增值。
常見的初始計量有固定資產的初始計量、長期投資的初始計量等,相關具體解釋如下:
初始計量解釋
初始計量是對已經確認的交易和事項的價值數量首次加以衡量和確定,對一項業務入賬時,針對入賬金額和入賬方式等的核算計量,通常采用的是歷史成本計量屬性。
固定資產初始計量
固定資產的初始計量,是指固定資產初始成本的確定。
固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本,是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。
這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等,也包括間接發生的,如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。
固定資產的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等,取得的方式不同,初始計量方法出各不相同。
長期股權投資初始計量
核算長期股權投資,在初始計量時,應判斷是同一控制下的企業合并、非同一控制下的企業合并還是企業合并以外取得的長期股權投資:
1、如果是同一控制下的企業合并,應按照被投資單位所有者權益的賬面價值與持股比例的乘積作為初始投資成本,涉及的初始直接費用應計入“管理費用”,發行權益性證券作為對價的除外。
2、如果是非同一控制下的企業合并,應按照放棄的現金、非現金資產等的公允價值作為初始投資成本,涉及到的初始直接費用計入當期損益。發行權益性證券作為對價的除外。
3、如果是企業合并以外的方式取得的長期股權投資,應按照放棄的現金、非現金資產等的公允價值作為初始投資成本,涉及到的初始直接費用應作為投資成本處理。發行權益性證券作為對價的除外。
4、發行權益性證券作為合并對價的,涉及的初始直接費用按照以下處理:在不管其是否與企業合并直接相關,均應自所發行權益性證券的發行收入中扣減,在權益性工具發行有溢價的情況下,自溢價收入中扣除,在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下,應當沖減盈余公積和未分配利潤。
中級會計實務應該是大部分同學認為是三科中最難的一科了,不僅章節數比另外兩科多,而且內容也是錯綜復雜,不僅本科目知識點互通,跟經濟法和財務管理的知識點也有互通的地方,考驗考生們跨章節解決問題的能力。下面小編為大家整理了一些有關于中級會計實務中以攤余成本計量的金融資產會計處理的相關內容,快來一起看看吧!
1、實際利率
(1)實際利率法,是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。
(2)實際利率,是指將金融資產或金融負債在預計存續期的估計未來現金流量,折現為該金融資產賬面余額所使用的利率。
2.攤余成本
金融資產或金融負債的攤余成本,應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果確定:
(1)扣除已償還的本金。
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。
(3)扣除累計計提的損失準備(僅適用于金融資產)。
3.利息收入
企業應當按照實際利率法確認利息收入。
4.初始計量的具體會計分錄處理
(1)分次付息、一次還本
借:債權投資一成本
-利息調整
【或貸方】
應收利息
貸:銀行存款
(2)一次還本付息
借:債權投資一成本
-應計利息
-利息調整
【或貸方】
貸:銀行存款
5. 中途處置的具體會計分錄處理
(1)分次付息、一次還本
借:銀行存款
債權投資減值準備【若有】
貸:債權投資一成本
-利息調整
【或借】
利息收入【或借】
(2)一次還本付息
借:銀行存款
債權投資減值準備【若有】
貸:債權投資-成本
一應計利息
-利息調整
【或借】
利息收入【或借】
6. 到期處置的具體會計分錄處理
(1)分次付息、一次還本
借:銀行存款
貸:債權投資一成本
(2)一次還本付息
借:銀行存款
貸:債權投資一成本
一應計利息
會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計計量屬性是指會計要素的數量特征或外在表現形式,反映了會計要素金額的確定基礎,主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。
一、會計的計量屬性包括什么?
1.歷史成本
又稱實際成本,是指取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者現金等價物。我國企業對會計要素的計量一般采用歷史成本。
2.重置成本
又稱現行成本,是指按照當前市場條件,重新取得同樣一項資產所需支付的現金或者現金等價物金額。
3.可變現凈值
是指在生產經營過程中,以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。
4.現值
是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值(即考慮貨幣時間價值)。5.公允價值
是指市場參與者在計量日發生的有序交易中,出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。
二、會計計量屬性的應用原則:
1.新會計準則規定,企業在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本,采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
2.在選用公允價值計量屬性時,新會計準則充分借鑒并考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次,即:第一,資產或負債等存在活躍市場的,活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值;第二,不存在活躍市場的,參考熟悉情況并自愿交易的各方靠近進行的市場交易價格或參照實質上相同或相似的其他資產或負債等的市場價格確定其公允價值;第三,不存在活躍市場,且不滿足上述兩個條件的,應當采用估值技術等確定公允價值。
3.我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經濟國家 ,如果不加限制地引入公允價值,有可能出現公允價值計量不可靠,甚至借機人為操縱利潤的現象。因此,在投資性房地產和生物資產等具體準則中規定,只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下,才能采用公允價值計量。