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　　企業在經營過程中有時需要購進農產品，一些生產農產品的企業也會銷售農產品。那么關于農產品購進與銷售的會計分錄怎么做？

　　購進和銷售農產品的會計分錄

　　購進農產品：

　　借：原材料/庫存商品

　　       應交稅費-應交增值稅-進項稅額(一般納稅人應稅項目，否則無此分錄)

　       　貸：庫存現金/銀行存款

　　銷售農產品：

　　借：銀行存款

　　       貸：主營業務收入

　　              應交稅費-應交增值稅-銷項稅額(應稅項目，否則，可以不做此分錄)

　　原材料是什么？

　　原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　主營業務收入是什么？

　　主營業務收入是指企業從事本行業生產經營活動所取得的營業收入。主營業務收入根據各行業企業所從事的不同活動而有所區別，如工業企業的主營業務收入指產品銷售收入;建筑業企業的主營業務收入指工程結算收入;交通運輸業企業的主管業務收入指主營業務收入;批發零售貿易業企業的主營業務收入指商品銷售收入;房地產業企業的主營業務收入指房地產經營收入;其他行業企業的主營業務收入指經營(營業)收入。企業在填報主營業務收入時，一般根據企業會計“損益表”中有關主營業務收入指標的上年累計數填寫。

　　根據現行稅法規定，農業生產者銷售自產的農產品時，可以享受免征增值稅的優惠，那么銷售自產農產品免征增值稅時怎么開具發票？

　　銷售自產農產品免征增值稅開具發票的方法

　　銷售自產免稅農業產品的納稅人只能領購、開具普通發票。具體的規定如下：

　　根據《增值稅暫行條例》有關規定：

　　1、農業生產者銷售自產的農業品，予以免征增值稅。

　　2、如果應稅勞務或銷售貨物適用免稅規定的，則不得開具增值稅專用發票。

　　根據《國家稅務總局關于推行增值稅防偽稅控一機多票系統的通知》(國稅發〔2006〕78號) 附件：《增值稅防偽稅控一機多票系統推行方案》第一條規定，推行范圍：

　　(一)原則上已經使用防偽稅控開票系統的企業全部推行一機多票系統;

　　(二)商業零售企業、經銷水、電、氣、暖的企業可自行決定是否使用一機多票系統;

　　(三)新認定的增值稅一般納稅人直接推行一機多票系統(不納入推行范圍的除外)。

　　注：附件第一條第二項失效。參見《國家稅務總局關于推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》國家稅務總局公告2014年第73號 。

　　由于銷售額超過小規模納稅人標準的自產免稅農業產品納稅人，在2010年3月20日以后全部重新認定為增值稅一般納稅人，所以必須全部推行增值稅防偽稅控一機多票系統。

　　綜上所述，從事自產農產品銷售的納稅人，可免征增值稅，如果銷售額不超過小規模標準的納稅人，可以領購、開具免稅貨物(勞務)發票;

　　但是如果銷售額超過小規模標準的納稅人，必須認定為增值稅一般納稅人，使用增值稅防偽稅控一機多票系統領購、開具增值稅普通發票。

　　一般納稅人銷售免稅農產品的賬務處理

　　借：應收賬款/銀行存款/庫存現金

　　       貸：主營業務收入

　　              應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　借：應交稅費-應交增值稅(減免稅額)

　　       貸：營業外收入

　　購入的免稅農產品不得抵扣稅額，直接計入所購材料的成本。

　　公司購進免稅農產品時，一般通過“庫存商品”、“銀行存款”科目進行核算，涉及對應稅費的，還應通過“應交稅費”科目核算，相關會計分錄是什么？

　　公司購進免稅農產品的會計分錄

　　購進免稅農業產品：

　　借：庫存商品

　　       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款

　　直接銷售時的會計分錄：

　　1、直接銷售賣出（當公司把銷售農產品作為主營業務時）

　　借：銀行存款/應收賬款

　　       貸：主營業務收入

　              　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　結轉成本時：

　　借：主營業務成本

　　       貸：庫存商品

　　2、直接銷售賣出（當公司把銷售農產品作為非主營業務時）：

　　借：銀行存款/應收賬款

　　       貸：其他業務收入

　              　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　結轉成本時：

　　借：其他業務成本

　       　貸：庫存商品

　　其他業務成本、主營業務成本和主營業務收入是什么？

　　其他業務成本是指企業確認的除主營業務活動以外的其他日常經營活動所發生的支出。其他業務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產計提的折舊額或攤銷額，也構成其他業務成本。

　　主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經常性活動所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業務成本。

　　主營業務收入是指企業從事本行業生產經營活動所取得的營業收入。主營業務收入包括制造業的銷售產品、半成品和提供工業性勞務作業的收入;商品流通企業的銷售商品收入;旅游服務業的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

　　免稅農產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業的初級農產品，對于企業購買免稅農產品的會計分錄應當怎么做？

　　企業購買免稅農產品的會計分錄

　　借：原材料/庫存商品

　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：庫存現金/銀行存款

　　庫存商品科目是什么？

　　庫存商品指的是企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。企業應設置"庫存商品"這一會計科目，核算庫存商品的增減變化及其結存情況。商品驗收入庫時，應由"生產成本"科目轉入"庫存商品"科目；對外銷售庫存商品時，根據不同的銷售方式進行相應的賬務處理；在建工程等領用庫存商品，應按其成本轉賬。

　　應交稅費科目是什么？

　　應交稅費是指企業根據在一定時期內取得的營業收入、實現的利潤等，按照現行稅法規定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。應交稅費包括企業依法交納的增值稅、消費稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業代收代繳的個人所得稅等。

　　企業必須按照國家規定履行納稅義務，對其經營所得依法繳納的各種稅費。這些應繳稅費應按照權責發生制原則進行確認、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業，形成一項負債（應該上繳國家暫未上繳國家的稅費）。企業應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應交稅費項目進行明細核算。該科目的貸方登記應交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費；期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。

　   農業生產者享受國家稅法優惠，生產的農產品，屬于國家免征稅費的產品，其進項抵扣可以扣除，有時也需要將進項稅做轉出處理，對于農產品進項稅額轉出，應如何寫會計分錄？

　　農產品進項轉出的會計分錄

　　借：原材料

　          生產成本——原材料

　　      庫存商品

　　      主營業務成本

　　      以前年度損益調整

　　      貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　如何理解主營業務成本？

　　主營業務成本是企業銷售商品、提供勞務等經營性活動所發生的成本。一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，企業將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業務成本。

　　主營業務成本的基本賬務處理：

　　1、月末，企業根據本月銷售各種商品、提供的各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”“勞務成本”科目。采用計劃成本或售價核算庫存商品的，月末，還要結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異或是商品進銷差價。

　　2、企業本期發生的銷售退回，一般可以直接從本月的銷售商品數量中沖減，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。

　　3、依據建造合同準則確認合同收入時，按應確認的合同費用，借記本科目，按應確認的合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。合同完工時，按相關建造合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目，貸記本科目。

　　4、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　企業購進自產農業產品享受免稅政策時，農產品進項稅額可進行抵扣，通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目核算，相關的會計分錄該怎么做？

　　購入免稅農產品分錄

　　1、企業購入免稅農產品并取得增值稅專用發票時，會計分錄為：

　　借：原材料(或庫存商品等科目)

　　       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：應付賬款——公司名稱

　　2、企業支付免稅農產品的款項，會計分錄為：

　　借：應付賬款——公司名稱

　　       貸：銀行存款

　　免稅農產品范圍

　　農業生產者銷售的自產農業產品免征增值稅。

　　“農業生產者銷售的自產農業產品”是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼料、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品;對上述單位和個人銷售的外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于稅法注釋所列的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅。

　　對農民專業合作社向本社成員批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機免征增值稅。

　　購進農產品的扣除率一般多少？

　　根據《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號印發)規定，農產品增值稅進項稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率。

　　另外根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規定，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。上述規定自2019年4月1日起執行。

　　因此，2019年4月1日以后，如果公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%，則對應的農產品扣除率為13%;如果銷售的貨物適用增值稅稅率為9%，則對應的農產品扣除率為9%。

　　農產品增值稅稅率為9%。納稅人從農業生產者手中購進農產品，按銷售發票和收購發票注明的買價和9%扣除率計算進項稅；如果購進的農產品用于生產13%稅率的貨物的，在領用當期加計扣除1%的進項稅，即相當于實際扣除率為10%。

　　農產品增值稅優惠政策

　　1.農膜：批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。

　　政策依據：《財政部國家稅務總局關于農業生產資料征免增值稅政策的通知》(財稅〔2001〕113號)第一條

　　2.自2008年6月1日起，納稅人生產銷售和批發、零售有機肥產品免征增值稅。

　　政策依據：《財政部國家稅務總局關于有機肥產品免征增值稅的通知》(財稅〔2008〕56號)第一條

　　3.部分鮮活肉蛋產品流通環節免征增值稅。

　　享受主體：從事部分鮮活肉蛋產品批發、零售的納稅人

　　優惠內容：從事部分鮮活肉蛋產品批發、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅。

　　享受條件：

　　免征增值稅的鮮活肉產品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

　　免征增值稅的鮮活蛋產品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

　　上述產品中不包括《中華人民共和國野生動物保護法》所規定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產品。

　　政策依據：《財政部國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》(財稅〔2012〕75號)第一條

　　4.蔬菜流通環節免征增值稅

　　享受主體：從事蔬菜批發、零售的納稅人

　　優惠內容：從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

　　享受條件：

　　蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數可作副食的木本植物及經挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》執行。

　　政策依據：《財政部國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》(財稅〔2011〕137號)

　　免稅農產品是什么？

　　免稅農產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業的初級農產品，這些初級農產品必須是農業生產者(指個人或單位)自產自銷的才可以免稅。

　　購進免稅農產品如何進行賬務處理？

　　1、企業購入免稅農產品并取得增值稅專用發票時：

　　借：原材料/庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付賬款——公司名稱

　　2、企業支付免稅農產品的款項時：

　　借：應付賬款——公司名稱

　　貸：銀行存款

　　免稅農產品成本怎么計算？

　　免稅農產品不需要繳納增值稅，但是可以抵扣進項稅，所以免稅農產品增值稅屬于價內稅。其計算公式與價外稅的增值稅計算有所不同，農產品的入賬成本=實際采購金額×(1-N%)，N代表該農產品的適用稅率。

　　農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。農產品增值稅稅率從2019年4月1日起分為13%，9%，6%三檔稅率及5%，3%兩檔征收率，其中適用13%稅率的農產品包括哪些呢？下面一起來看看吧。

　　適用13%稅率的農產品

　　1.糧油作物。含小麥、稻谷、大豆、雜糧等。

　　2.瓜果蔬菜。含農業生產者自己簡單加工的瓜果干品和腌制品。

　　3.以各種煙草的葉片經過加工制成的煙葉。

　　4.農業生產者用自產的茶青再經吹干、篩選、烘干等工序初制而成的茶。

　　5.食用菌。是指自然生長和人工培植的食用菌，包括鮮貨、干貨。

　　6.中成藥。含中成藥生產企業經切、炒、烘、焙、熏、蒸、包裝等工序處理的加工品。

　　7.牲畜、昆蟲、鮮蛋、兩棲動物類。

　　8.水產品。含淡水、海水、灘涂養殖產品及冷凍、腌制和自然干制品。

　　9.林業產品。含原木、原竹、原木、生漆、天然橡膠等。

　　10.酸奶、奶酪、奶油，調制乳。

　　11.飼料添加劑。

　　12.用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛生用藥(如衛生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香等)。

　　13.其他植物。含棉花、麻、柳條等。

　　以上所列農產品還應包括種子、種苗、樹苗、竹秧、種畜、種禽、種蛋、水產品的苗或種(秧)、食用菌的菌種、花籽等等。

　　公司購進農產品13%的扣除率

　　依據《增值稅暫行條例》：購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　公司購進的農產品，即可按照農產品收購發票，也可按銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　　農產品（增值稅）稅率9%還是10%是需要根據銷售情況而定的，農產品本身的稅率是9%。也就是納稅人直接銷售農產品，按照9%來計算銷項稅，同時按9%作為扣除率計算可以抵扣的進項稅。

　　如果納稅人購進農產品不是直接出售，而是用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

　　什么是稅率？

　　稅率是指納稅人的應納稅額與征稅對象數額之間的比例，是法定的計算應納稅額的尺度。稅率的高低直接關系到國家財政收入的多少和納稅人負擔的輕重，體現了國家對納稅人征稅的深度，是稅收制度的核心要素。

　　農副產品稅收優惠政策是什么？

　　農副產品稅收優惠政策是指農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。

　　農業生產者銷售的自產農產品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品；對上述單位和個人銷售的外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅。對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。

　　農產品免稅票怎么抵扣？

　　免稅農產品普通發票即可抵扣13%，不需要稅票，到地稅局進行辦理相應業務。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(以下簡稱購進貨物或者應稅勞務)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：“(三)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額?！?/p>

　　購進免稅農產品是否可以抵扣進項稅是會計工作中的常見問題，日常生活中我們常見的從事蔬菜批發、銷售的納稅人所銷售的蔬菜就是一種免稅農產品。本文就針對購進免稅農產品是否可以抵扣進項稅做一個相關介紹，來跟隨會計網一同了解下吧!

　　購進免稅農產品能否抵扣進項稅?

　　答：購進免稅農產品可以抵扣進項稅。

　　根據相關規定可得：購進農產品，除了取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書之外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價及13%額扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式為進項稅額=買權價×扣除率。

　　政策依據：參考《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規定

　　所以，購進免稅農產品是可以抵扣進項稅的。

　　免稅農產品進行稅額轉出怎么做會計分錄?

　　如果是存貨盤虧需要轉出進項稅，會計分錄如下：

　　批準前：

　　借：待處理財產損溢

　　貸：原材料

　　應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出

　　批準后：

　　借：營業外支出 (非常損失)

　　其他應收款——XX(賠款)

　　管理費用

　　貸：待處理財產損溢

　　免稅農產品包括哪些?

　　答：免稅農產品包括銷售自產初級農產品;制種企業在特定生產經營模式下，生產銷售種子;農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品;部分鮮活肉蛋產品;從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜。

　　1.銷售自產初級農產品

　　指的是農業生產者銷售的自產農產品?！掇r業產品征稅范圍注釋》對初級農產品的具體范圍進行確定。

　　2.制種企業在特定生產經營模式下，生產銷售種子

　　制種企業在特定生產經營模式下，生產銷售種子屬于農業生產者銷售自產農業產品，按照有關規定可免征增值稅。

　　3.農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品

　　對于農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，應當視同農業生產者銷售自產農業產品而免征增值稅。

　　4.部分鮮活肉蛋產品

　　免征增值稅的鮮活肉產品：例如豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉。

　　免征增值稅的鮮活蛋產品：比如雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋。

　　5.從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜

　　根據有關規定可得，對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜包括各種蔬菜、菌類植物、少數可作副食的木本植物。