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　　材料成本差異又稱“材料價格差異”，即是指材料的實際成本與計劃價格成本間的差額，當分配材料成本出現差異時，會計人員該如何編制會計分錄？

　　分配材料成本差異的會計分錄

　　購入時實際給的錢比計劃成本多就把材料成本差異記在借方從而表示超支，反之表示節約。

　　借：原材料

　　　　材料成本差異（超支）

　　　　貸：材料采購

　　　　　　材料成本差異（節約）

　　計算發出材料的實際成本材料成本差異率，正數是超支，負數則是節約。

　　發出時：

　　借：生產成本

　　　　材料成本差異（節約）

　　　　貸：原材料

　　　　　　材料成本差異（超支）

　　材料成本差異是什么？

　　材料成本差異指材料的實際成本與計劃成本間的差額，實際成本大于計劃價格成本為超支；實際成本小于計劃價格成本為節約。外購材料的材料成本差異，在一定程度上反映材料采購業務的工作的質量。材料成本差異借方余額表示實際成本大于計劃成本，表示超支。材料成本差異期末余額在貸方表示實際成本小于計劃成本，表示節約。

　　在材料日常收發按計劃價格計價時，需要設置“材料成本差異”科目，作為材料科目的調整科目?？颇康慕璺降怯洸牧蠈嶋H成本大于計劃價格成本的超支額，貸方登記材料實際成本小于計劃價格成本的節約額。發出耗用材料所應負擔的成本差異，應從本科目的貸方轉人各有關生產費用科目；超支額用藍字結轉，節約額用紅字結轉。

　　企業在月末會對產成品進行成本分配，一般會通過“生產成本”科目，“制造費用”科目核算。那么相關的會計分錄怎么編制呢？

　　產成品分配成本的會計分錄

　　制造費用一般按耗用機器工時進行分配

　　月初在產品成本＋本期生產成本－本月完工產品成本＝月末在產品成本（也就是下月月初在產品成本）

       完工產品成本與在產品成本之間可以按照約當產量法進行分配

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　　借：生產成本－基本生產成本（xx產品）

　　       生產成本－輔助生產成本（xx車間）

　　       制造費用

　      　貸：庫存商品－xx產品

　　（２）共同耗用的材料：

　　分配率＝共耗材料費／分配標準

　　分配標準通常選用定額消耗量

　　如果按照計劃成本法核算，最后出現材料成本差異之后要依靠：原材料成本差異科目來進行調整

　　若實際成本大于計劃成本，則：

　　借：原材料（計劃成本）

　      　材料成本差異（超支差）

　      　貸：材料采購（實際價成本）

　　什么是生產成本？

　　　　生產成本是生產單位為生產產品或提供勞務而發生的各項生產費用，包括各項直接支出和制造費用。直接支出包括直接材料，例如原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等、直接工資，利潤生產人員的工資、補貼、其他直接支出，例如福利費等；制造費用是指企業內的分廠、車間為組織和管理生產所發生的各項費用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及其他制造費用。

　　企業在經營過程中采用計劃成本分配法進行核算時，一般會涉及到生產成本科目，制造費用科目處理，相關的會計分錄怎么寫？

　　計劃成本分配法的會計分錄

　　按計劃成本分配，

　　借：生產成本——輔助生產成本——機修車間

　　　　生產成本——輔助生產成本——供電車間

　　　　制造費用——第一車間

　　　　制造費用——第二車間

　　　　管理費用

　　　　銷售費用

　　　　貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間(計劃成本)

　　　　　　生產成本——輔助生產成本——供電車間(計劃成本)

　　再將生產成本——輔助生產成本差異計入管理費用：

　　借：管理費用

　　　　貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間

　　　　　　生產成本——輔助生產成本——供電車間

　　什么是計劃成本分配法？

　　計劃成本分配法是指按照計劃成本將費用在各輔助生產車間進行分配和調整的一種方法，又稱“內部結算價格分配法”。

　　管理費用是什么？

　　管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。主要包括企業董事會和行政管理部門在企業經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的公司經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。

　　制造費用是什么？

　　制造費用指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括企業生產部門（如生產車間）發生的水電費、固定資產折舊、無形資產攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規定的有關環保費用、季節性和修理期間的停工損失等。

　　計劃成本分配法是輔助生產為各受益單位提供的勞務或產品，都按勞務或產品的計劃單位成本進行分配，輔助生產車間實際發生的費用與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額采用簡化計算方法，那計劃成本分配法的會計分錄該怎么做？

　　計劃成本分配法的會計分錄

　　按計劃成本分配：

　　借：生產成本——輔助生產成本——機修車間

　　　　生產成本——輔助生產成本——供電車間

　　　　制造費用——第一車間

　　　　制造費用——第二車間

　　　　管理費用

　　　　銷售費用

　　　　貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間(計劃成本)

　　　　　　生產成本——輔助生產成本——供電車間(計劃成本)

　　再將生產成本——輔助生產成本差異計入管理費用：

　　借：管理費用

　　　　貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間

　　　　　　生產成本——輔助生產成本——供電車間

　　什么是管理費用？

　　管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。包括的具體項目有企業董事會和行政管理部門在企業經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的公司經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。

　　管理費用屬于期間費用，在發生的當期就計入當期的損失或是利益，企業應通過"管理費用"科目核算管理費用的發生和結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入"本年利潤"科目的管理費用，結轉后該科目應無余額、該科目按管理費用的費用項目進行明細核算。

　　企業在經營過程中核算生產成本時，當采用計劃成本分配法時可以通過生產成本科目，制造費用科目核算，相關的會計分錄怎么做？

　　計劃成本分配法的會計分錄

　　按計劃成本分配：

　　借：生產成本——輔助生產成本——機修車間

　　　　生產成本——輔助生產成本——供電車間

　　　　制造費用——第一車間

　　　　制造費用——第二車間

　　　　管理費用

　　　　銷售費用

　　　　貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間(計劃成本)

　　　　　　生產成本——輔助生產成本——供電車間(計劃成本)

　　再將生產成本——輔助生產成本差異計入管理費用：

　　借：管理費用

　　　　貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間

　　　　　　生產成本——輔助生產成本——供電車間

　　什么是生產成本？

　　生產成本是指生產活動的成本，即企業為生產產品而發生的成本。生產成本是生產過程中各種資源利用情況的貨幣表示，是衡量企業技術和管理水平的重要指標。

　　輔助生產成本是什么？

　　輔助生產成本是輔助生產車間、單位、部門為基本性生產活動提供一定產品和勞務所發生的生產費用支出的總和，屬于生產成本的內容之一。生產成本也稱為制造成本，指企業的產品生產活動所發生的成本，是生產過程中車間各種資源利用情況的貨幣表示，同時也是衡量企業技術和管理水平的重要指標。

　　制造費用是什么？

　　制造費用指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括企業生產部門（如生產車間）發生的水電費、固定資產折舊、無形資產攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規定的有關環保費用、季節性和修理期間的停工損失等。

　　計劃成本分配法是按照計劃成本將費用在各輔助生產車間進行分配的方法，一般通過生產成本科目進行核算，具體的賬務處理怎么做？

　　計劃成本分配法會計分錄

　　借：生產成本——輔助生產成本——機修車間

　　　　　　　　——輔助生產成本——供電車間

　　　　制造費用——第一車間

　　　　制造費用——第二車間

　　　　管理費用

　　　　銷售費用

　　　　貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間(計劃成本)

　　　　　　生產成本——輔助生產成本——供電車間(計劃成本)

　　再將輔助生產成本差異計入管理費用：

　　借：管理費用

　　　　貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間

　　　　　　生產成本——輔助生產成本——供電車間

　　分配輔助生產費用的方法有哪些？

　　1.直接分配法：是指各輔助生產車間發生的費用，直接分配給除輔助生產車間以外的各受益產品、單位，而不考慮各輔助生產車間之間相互提供的勞務的情況。

　　2.順序分配法：是指各輔助生產車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。

　　3.計劃成本分配法：是指輔助生產車間生產的產品或勞務，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產費用的方法。

　　4.代數分配法：是運用代數中多元一次聯立方程的原理在輔助生產車間之間相互提供產品或勞務情況下的一種輔助生產成本費用分配方法。

　　計劃成本分配法的優缺點是什么？

　　優點：簡化和加速了分配的計算工作，排除了輔助生產費用的高低對受益單位成本的影響，便于考核和分析各受益單位的經濟責任。

　　缺點：都按計劃數結轉，成本不夠準確。

　　CMA學習中找到最適合自己的學習方法是非常重要的，可以借鑒他人的經驗，學習適合自己的東西，在學習過程中不斷測試和調整，摒棄那些費時費力的方法。會計網已經將共同成本的知識點總結如下，供廣大考生學習。

　　CMA必背知識點之共同成本的分配

　　分配共同成本的方法包括：

　　1、獨立成本分配法：指先確立各個分部在分擔共同成本時所占用的成本動因的相對比例，然后根據這個比例分配共同成本。此分配方法十分公平且很容易實施。

　　2、增量成本分配法：指在分配成本時，將成本使用者劃分為不同的等級，即劃分成主要使用者和增量使用者。增量使用者意味著，由于成本使用者現在不止一個，因而增加了額外成本。該分配方法公平性較差，容易導致內部矛盾。

　　共同成本的案例分析

　　一個公司有$80,000的公共成本，部門1和部門2還各自分別有$40,000和$60,000的成本。兩個分部共享一輛車(此成本還在公共成本內):部門1每年使用車5個月，部門2使用車7個月。使用獨立成本分攤法，分攤給部門1的成本是?

　　A、$33,333

　　B、$40,000

　　C、$66,667

　　D、$80,000

　　答案：A

　　試題解析：獨立成本分攤法只分攤公共成本，各自的成本應忽略。公共成本按使用的月數來分攤$80,000x5/12=$33,333.

　　輔助生產成本可以理解為輔助生產車間為基本生產提供一定產品和勞務所發生的生產費用總和，分配輔助生產成本時，計入生產成本科目核算，有關賬務處理是什么？

　　分配輔助生產成本的會計分錄

　　輔助生產成本發生時賬務處理具體如下，

　　借：生產成本—輔助生產成本

　       　貸：制造費用等科目

　　分配輔助生產成本時賬務處理具體如下：

　　借：生產成本—基本生產成本（xx產品）

　　      貸：生產成本—輔助生產成本

　　輔助生產成本的分配方法

　　1、直接分配法：是指各輔助生產車間發生的費用，直接分配給除輔助生產車間以外的各受益產品、單位，而不考慮各輔助生產車間之間相互提供的勞務的情況。

　　2、順序分配法：是指各輔助生產車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。

　　3、計劃成本分配法：是指輔助生產車間生產的產品或勞務，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產費用的方法。

　　4、代數分配法：是運用代數中多元一次聯立方程的原理在輔助生產車間之間相互提供產品或勞務情況下的一種輔助生產成本費用分配方法。

　　基本生產成本和輔助生產成本的區別

　　1、核算的成本對象不同：“基本生產成本”核算基本生產車間生產產品的生產成本；而""輔助生產成本""是核算輔助生產車間，例如機修、供水、供電、模具等不直接生產產品，主要是為基本生產服務的車間的勞務成本或輔助產品的成本。

　　2、二者概念不同：基本生產成本：為生產某種產品直接發生的材料費、人工費等?？稍O三個明細科目：直接材料、直接人工、制造費用；輔助生產成本：屬于企業輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用，可按輔助生產車間設置，在本科目“輔助生產成本”明細核算后再轉入“基本生產成本”明細科目。

　　系統地記住知識點是非常重要的，如果將知識點打印出來，不僅看起來簡單，還可以隨時查閱。會計網已經將間接成本中部門費用分配的知識點整理出來，供各位打印出來閱覽。　

　　間接成本——部門費用分配

　　直接分配法

　　1、A和B之間無需進行費用分配，而是直接將費用分配給X和Y；

　　2、分配A的費用：

　?。?）X應分配到的費用=AAA/[(X1%+Y1%)×X1%]；

　?。?）Y應分配到的費用=AAA/[(X1%+Y1%)×Y1%]；

　　（3）A和B之間無需進行費用分配，而是直接將費用分配給X和Y。

　　3、分配B的費用：

　　（1）X應分配到的費用=BBB/[(X2%+Y2%)×X2%]；

　?。?）Y應分配到的費用=BBB/[(X2%+Y2%)×Y2%]。

　　階梯分配法

　　1、A和B之間進行一次單向的費用分配，然后再對X和Y分配費用，單向分配的原則是分配服務提供更多的那個部門的費用。B%>A%意味著，A向B提供服務的占比>B向A提供服務的占比。

　　2、分配A的費用：

　?。?）B應分配到的費用=AAA×B%=bbb；

　?。?）X應分配到的費用=AAA×X1%；

　?。?）Y應分配到的費用=AAA×Y1%。

　　3、分配B的費用：

　　（1）X應分配到的費用=(BBB+bbb)/(X2%+Y2%)×X2%；

　　（2）Y應分配到的費用=(BBB+bbb)/(X2%+Y2%)×Y2%。

　　交互分配法

　　1、由于A和B之間進行一次雙向的費用分配，然后再對部門X和Y分配費用；

　　2、A最終應分攤的費用=A本身的費用+B分配給A的費用=AAA+BBB’×A%=AAA’；

　　3、B最終應分攤的費用=B本身的費用+A分配給B的費用=BBB+AAA’×B%=BBB’。

　　4、分配A的費用：

　　（1）X應分配到的費用=AAA'×X1%；

　?。?）Y應分配到的費用=AAA'×Y1%。

　　5、分配B的費用：

　?。?）X應分配到的費用=BBB'×X2%；

　?。?）Y應分配到的費用=BBB'×Y2%。

　　雙重分配法

　　1、適用于當存在著變動成本和固定成本；

　　2、固定成本按照平攤的方式或預設的比率來分配；

　　3、變動費用根據成本動因進行分配。

　　成本預估的高低點法

　　1、分解混合成本中的變動成本和固定成本；

　　2、Y=a+（b×X），b=與動因高低點相對應的成本差異/成本動因高點與低點之差。

　　CMA考試的難點之一是掌握CMA的知識體系，一個好的知識體系可以更好地理解考試大綱，間接成本中聯產品分配也是知識體系的重要部分之一，關于間接成本中聯產品分配的知識有哪些？

　　CMA重點知識點之間接成本中聯產品分配

　　主產品：具有很高總銷售價值的產品；

　　聯產品：兩種或兩種以上的具有很高總銷售價值的產品；

　　副產品：總銷售價值較低的產品。

　　根據實物指標來分配聯合產品成本

　　分配給A的聯合成本=A的產量/（A的產量+B的產量）×總的聯合成本；

　　分配給B的聯合成本=B的產量/（A的產量+B的產量）×總的聯合成本。

　　根據市場數據來分配聯合產品成本

　　1、分離點銷售價值法：

　　A的分離點銷售價值=A的產量×A的單價；

　　B的分離點銷售價值=B的產量×B的單價；

　　分配給的A聯合成本=A的分離點銷售價值/(A的分離點銷售價值+B的分離點銷售價值)×總的聯合成本；

　　分配給B的聯合成本=B的分離點銷售價值/(A的分離點銷售價值+B的分離點銷售價值)×總的聯合成本。

　　2、可實現凈值法：

　　根據市場數據來分配聯合產品成本。

　　A的可實現凈值=A的產量×A的單價–A的可分屬成本；

　　B的可實現凈值=B的產量×B的單價–B的可分屬成本；

　　分配給的A聯合成本=A的可實現凈值/(A的可實現凈值+B的可實現凈值)×總的聯合成本；

　　分配給B的聯合成本=B的可實現凈值/(A的可實現凈值+B的可實現凈值)×總的聯合成本。

　　3、固定毛利率法：

　　總成本率=（A的可分屬成本+B的可分屬成本+聯合成本）/（A的產量*A的單價+B的產量+B的單價）；

　　分配給A的聯合成本=A的產量×A的單價×總成本率–A的可分屬成本；

　　分配給B的聯合成本=B的產量×B的單價×總成本率–B的可分屬成本。

　　方法的選擇

　　1、若分離點的銷售價格存在，則應采用分離點銷售價值法。

　　（1）不同的產品會產生相同的毛利率；

　　（2）不能用于在分離點之后還需要進行再加工的產品；

　?。?）不能用于價格頻繁波動的產品。

　　2、若分離點的銷售價格不存在，則應采用可實現凈值法或固定毛利率法。

　?。?）可實現凈值法可用于需要進行后續加工的產品；

　?。?）固定毛利率法可用于需要進行后續加工的產品，但有可能會讓產品分配到負的聯合成本。

　　副產品的會計處理

　　1、資產確認法：

　　（1）能在分離點確認副產品的存貨價值；

　?。?）以可實現凈值作為存貨價值計入資產負債表；

　?。?）實現了配比的原則；當副產品金額較大時，應采用資產確認法。

　　2、收入法：

　?。?）不能在分離點確認副產品的存貨價值；

　?。?）在出售時作為其他收入計入損益表；

　　（3）易于使用；當副產品金額較小時，應采用收入法。