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古有家族中犯罪“一人犯罪，株連九族”，把禍根連根拔起。

這樣真的可以減少犯罪嗎？還是能給世人敲響一個(gè)警鐘？

而把這種“法則”放在現(xiàn)在的時(shí)代，會(huì)起到作用嗎？會(huì)起到什么作用呢？

近年來，證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的證券市場業(yè)務(wù)的監(jiān)管。11月21日，眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所因受到了證監(jiān)會(huì)處罰，而被要求暫停承接新的證券業(yè)務(wù)、限期整改。此前，更負(fù)盛名的瑞華、立信兩大會(huì)計(jì)師事務(wù)所也遭受了此等被業(yè)界稱之為“連坐”的待遇，即所里一個(gè)會(huì)計(jì)師出具的文件因涉嫌信息不實(shí)而被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，則全所會(huì)計(jì)師出具的文件都將不被證監(jiān)會(huì)受理。瑞華立信的無關(guān)會(huì)計(jì)師也因此出現(xiàn)了離職潮。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以說是資本市場的底層設(shè)計(jì)或曰基礎(chǔ)設(shè)施的核心構(gòu)成要件之一。財(cái)務(wù)信息是上市公司信息披露的主要部分，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任就是對(duì)公司提供的招股說明書、年報(bào)半年報(bào)等文件中的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，并出具獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告。

通俗地說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是避免上市公司做假賬的外圍防線，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為公司出具標(biāo)準(zhǔn)的、無保留意見的審計(jì)報(bào)告，那基本上就能認(rèn)定上市公司的財(cái)報(bào)有貓膩。反過來講，倘若上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表事后被認(rèn)定為造假，那曾經(jīng)為之“背書”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性就會(huì)被執(zhí)法者質(zhì)疑，雖然會(huì)計(jì)師能以已然勤勉盡責(zé)為抗辯，實(shí)踐中，卻很難就此置身事外。而事務(wù)所應(yīng)在多大程度上一起擔(dān)責(zé)，也值得探究。

類股東的隔離機(jī)制

較之各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)相對(duì)明確、科層化的公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙人為一個(gè)個(gè)分中心組建（律師事務(wù)所的構(gòu)架類似），相對(duì)扁平化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義上是審計(jì)業(yè)務(wù)的承接方，但實(shí)際承接方是一個(gè)或多個(gè)合伙人團(tuán)隊(duì)，與其他合伙人團(tuán)隊(duì)相對(duì)獨(dú)立。每個(gè)團(tuán)隊(duì)中，又有若干非合伙人會(huì)計(jì)，與合伙人為實(shí)質(zhì)性的雇傭關(guān)系。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是合伙人會(huì)議。所主任、管理合伙人等“所領(lǐng)導(dǎo)”并非合伙人的業(yè)務(wù)“長官”，其承擔(dān)的一大主要職責(zé)是協(xié)調(diào)不同的合伙人之間的關(guān)系，為合伙人擬訂和執(zhí)行共同的執(zhí)業(yè)細(xì)則和利潤分配規(guī)則。

在法律上而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被稱為“特殊的普通合伙”。其不同于股東對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的現(xiàn)代公司，也不是部分合伙人承擔(dān)有限責(zé)任的有限合伙，又不是所有合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的普通合伙。《合伙企業(yè)法》第五十七條規(guī)定：

“一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。

合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任?！?/p>

這就是說，日常性的合伙企業(yè)債務(wù)（如辦公場所的租金）由全體合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，但合伙人由于過錯(cuò)如參與造假導(dǎo)致的損害賠償責(zé)任，只由“肇事人”自行承擔(dān)。其他合伙人投入合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額承擔(dān)即有限責(zé)任，賠完為止。

此等待遇意味著在遭遇他人的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合伙人的法律地位類似于有限合伙或有限責(zé)任公司中股東的情形。而要問起這種制度安排的正當(dāng)性，我們不妨先回顧一下有限責(zé)任制度的本意。

如本人在本版11月11日《羅永浩無限責(zé)任的教訓(xùn)》一文所言，有限責(zé)任制度的基本功能是讓企業(yè)參與者“心安”，即自己只需為自己的行為負(fù)責(zé)，而無需過多關(guān)注企業(yè)的其他參與人的行為，無需付出太高監(jiān)督成本（事實(shí)上也難以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督）。特殊普通合伙是“以專業(yè)知識(shí)和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”（《合伙企業(yè)法》第五十五條），在現(xiàn)代化越來越專業(yè)化的商事市場中，一方面，我們需要鼓勵(lì)專業(yè)服務(wù)人士的集合化，以增強(qiáng)專業(yè)水平。特別是在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域中，與上市公司締約時(shí)，上規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能處于更不易受擺布的談判地位。另一方面，專業(yè)服務(wù)人士在解決“互相監(jiān)督”時(shí)的能力和必要性仍然有限。故而，法律在執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域充分豁免合伙人會(huì)計(jì)師的責(zé)任，令會(huì)計(jì)師們可以像公司小股東一樣少為他人操心，免除了聯(lián)合建所的恐懼，有利于事務(wù)所做大做強(qiáng)。

監(jiān)督合伙人的可靠機(jī)制

所以，對(duì)“犯事”會(huì)計(jì)師所在的事務(wù)所實(shí)行“連坐”，可能不符合法律對(duì)特殊普通合伙的基本定位。盡管行政責(zé)任和民事責(zé)任的性質(zhì)存在不同，但在如何防范執(zhí)業(yè)過失的發(fā)生機(jī)理上是一致的?！斑B坐”的本意自然是為了強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，從源頭實(shí)施治理。這種監(jiān)督方式有兩條路徑，一是讓合伙人彼此監(jiān)督，二是強(qiáng)化事務(wù)所的主體本位，讓事務(wù)所來監(jiān)督。

合伙人的彼此監(jiān)督，如前所述，不太可行。首先，特殊普通合伙的基本架構(gòu)是合伙人的“平行世界”分別展開，而審計(jì)是需要大量人力和時(shí)間投入的細(xì)致活動(dòng)，不是外圍查看、略加過問、偶爾抽查便能實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，故彼此監(jiān)督不僅會(huì)造成人際關(guān)系的嚴(yán)重摩擦，也會(huì)監(jiān)督者的大量精力，占用妨礙會(huì)計(jì)師的本職工作（審計(jì)）的質(zhì)量。其次是“監(jiān)督監(jiān)督者”的困境，即便甲會(huì)計(jì)師愿意犧牲收入，深度進(jìn)入乙會(huì)計(jì)師的團(tuán)隊(duì)展開監(jiān)督，以打消自己的疑慮，其他會(huì)計(jì)師仍然會(huì)有“能否相信甲”的疑慮。而要所有合伙人同時(shí)監(jiān)督所有合伙人，顯然是不可能的。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身實(shí)施的監(jiān)督，本來有一定的合理性。因?yàn)橹贫韧苿?dòng)組建事務(wù)所，而不是讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師們以“個(gè)體戶”的方式執(zhí)業(yè)，本來就是為了通過組織化的品牌效應(yīng)來更好地激勵(lì)和監(jiān)督會(huì)計(jì)師們。事務(wù)所可以通過制定詳盡的培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)細(xì)則，以集體摸索出來的質(zhì)量檢控方式，輪流安排或?qū)Ｂ毎才刨Y深會(huì)計(jì)師來監(jiān)督合伙人們的工作。

然而，“連坐”的監(jiān)管措施（由于被施加人本身并未違法，故尚不構(gòu)成行政責(zé)任形式）卻反而可能打消了這種組織層面的監(jiān)督努力。這是因?yàn)槭聞?wù)所本身的人合性很強(qiáng)，對(duì)新建的、人數(shù)較少的事務(wù)所而言，事務(wù)所幾乎只是純粹的合伙人的集合，合伙人離職換所的成本很低。反而是瑞華、立信這樣規(guī)模大、歷史久、信譽(yù)本來較好的事務(wù)所的合伙人離職換所時(shí)會(huì)承受較大的品牌溢價(jià)損失。易言之，“好所”本來能起到監(jiān)督、制約合伙人的作用，但在遭遇“連坐”的泰山壓頂時(shí)，由于合伙人基本生計(jì)受到了影響，而且主要的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)仍然“跟人走”而不是“跟所走”，我們看到的景象就會(huì)是為免受池魚之災(zāi)，無關(guān)的合伙人紛紛退伙，導(dǎo)致事務(wù)所本身趨于瓦解，部分直接被事務(wù)所雇傭的初階會(huì)計(jì)師又會(huì)成為新的池魚。

當(dāng)然，這可能符合監(jiān)管者的本來目的，即令無關(guān)合伙人承受必須換所、眼見原所的品牌價(jià)值滅失之痛，倒逼事前的監(jiān)督機(jī)制。可是，既然事務(wù)所而非其他合伙人才是可以真正依賴的內(nèi)部監(jiān)督力量，合伙人離開事務(wù)所的難度又遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于事務(wù)所開革合伙人的難度，監(jiān)管的打擊力直接指向事務(wù)所時(shí)就會(huì)出現(xiàn)意外的反應(yīng)。

假設(shè)扣除少數(shù)有錯(cuò)合伙人以外的所有無關(guān)合伙人集體組織一個(gè)新所，如瑞華的無關(guān)合伙人集體組建一個(gè)“華瑞”所，換湯不換藥，換瓶不換湯，那監(jiān)管的打擊力未免落空。假設(shè)無關(guān)合伙人們四散到各個(gè)所，那原所本來形成的組織層面的、或許行之有效、甚至是個(gè)別合伙人自身不遵循才“闖禍”的制度規(guī)則就會(huì)喪失殆盡。當(dāng)被打擊的事務(wù)所本身的組織化制度還優(yōu)于合伙人們可能投奔的新所時(shí)，便會(huì)產(chǎn)生“得不償失”的問題。

當(dāng)一個(gè)有形的工廠產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量缺陷時(shí)，這或許是全廠的設(shè)計(jì)、工藝或流水線的瑕疵所致，故而下架全部同款產(chǎn)品有時(shí)（但非永遠(yuǎn)）是一個(gè)良策。但特殊普通合伙的“產(chǎn)品”是分頭作業(yè)的產(chǎn)物，一份審計(jì)報(bào)告有問題，未必是全所的質(zhì)控流程的問題。監(jiān)管者對(duì)此可以適當(dāng)予以區(qū)別對(duì)待，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)監(jiān)管。當(dāng)有理由懷疑全所存在普遍性的執(zhí)業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才應(yīng)對(duì)全所適用暫停承接新業(yè)務(wù)等“一刀切”措施。一般而言，對(duì)組織體的責(zé)任應(yīng)限于依法作出的罰款等形式，因?yàn)檫@種責(zé)任形式可以在組織內(nèi)部重新分配到相應(yīng)的真正責(zé)任方。

（作者系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)副教授、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)管理與創(chuàng)新案例研究院特約研究員）

　　會(huì)計(jì)人員日常工作中可通過差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法等方法檢查錯(cuò)賬，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，應(yīng)如何更正？

　　會(huì)計(jì)錯(cuò)賬更正方法

　　會(huì)計(jì)錯(cuò)賬的主要方法有三種：

　　(1)劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄錯(cuò)誤時(shí)，在錯(cuò)誤的文字或金額上劃一條紅線表示注銷，在劃線文字或數(shù)字的上方用藍(lán)字填寫正確的文字或數(shù)字的一種更正方法。適用結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證沒有錯(cuò)誤，登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤。

　　(2)紅字更正法。是利用賬戶同方向藍(lán)字金額和紅字金額相減關(guān)系的道理，采用編制紅字記賬憑證入賬，將錯(cuò)賬更正的一種更正方法。適用于過賬后結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)已過賬的的記賬憑證，存在賬戶名稱用錯(cuò)或已記金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)賬更正。

　　(3)補(bǔ)充登記法。適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證所填金額小于應(yīng)記的金額，導(dǎo)致賬簿記錄的錯(cuò)誤。

　　會(huì)計(jì)錯(cuò)賬查找方法：

　　1、尾數(shù)法：對(duì)于發(fā)生的角、分的差錯(cuò)可以只查找小數(shù)部分，以提高查找差錯(cuò)的效率。

　　2、差數(shù)法：是按照錯(cuò)帳的差數(shù)查找錯(cuò)帳的方法。其表現(xiàn)形式是，借方金額遺漏，會(huì)使該金額在貸方超出;貸方金額遺漏，會(huì)使該金額在借方超出。

　　對(duì)當(dāng)期錯(cuò)賬應(yīng)如何調(diào)整？

　　對(duì)當(dāng)期錯(cuò)賬的調(diào)整方法是根據(jù)正常會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法予以調(diào)整。

　　如果是按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可;在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，影響利潤的賬項(xiàng)還需要先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。

　　對(duì)上一年度錯(cuò)賬如何調(diào)整？

　　對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：

　　在上一年度決算報(bào)表編制之前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，對(duì)于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

　　在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，對(duì)于影響上年利潤的項(xiàng)目，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整;對(duì)不影響上年利潤的項(xiàng)目，可直接進(jìn)行調(diào)整。

　　對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度的錯(cuò)漏金額影響本年度稅收情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，可采取三種方法進(jìn)行更正。分別是劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。

　　一.劃線更正法

　　劃線更正法是針對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行結(jié)賬前的。如果在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證并沒有錯(cuò)誤，而會(huì)計(jì)的賬簿卻存在錯(cuò)誤，則應(yīng)該用紅筆在賬簿上的錯(cuò)誤文字或者是金額劃上一條紅線，表示這個(gè)地方存在錯(cuò)誤，然后使用藍(lán)筆在被劃掉的文字或金額上面寫正確的文字或金額。

　　二.紅字更正法

　　1.在記賬之后發(fā)現(xiàn)，記賬憑證上面的借貸科目有錯(cuò)誤。則可使用紅字更正法，用紅筆填寫一張和原來記賬憑證一樣的一張新的原始憑證，并在這張憑證的摘要上面寫“注銷某月某日某號(hào)憑證”。并用紅字登記入賬，以此來表示注銷原來的記賬憑證，然后再使用藍(lán)筆填寫正確的記賬憑證，并且在正確的記賬憑證摘要內(nèi)寫“補(bǔ)記某月某日賬”，再用藍(lán)字登記入賬。

　　2.如果在記賬后的當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記載的會(huì)計(jì)科目并沒有發(fā)生錯(cuò)誤，而憑證上記錄的金額大于應(yīng)該記的金額所引起的記賬錯(cuò)誤，也可以使用紅字更正法。更正方法是：用多記錄的金額用紅筆填制一張與原來記賬憑證會(huì)計(jì)科目，借貸方向相同的原始憑證，并在此憑證的摘要欄上注明“沖銷某月某日某號(hào)記賬憑證多記金額”，來沖銷原來憑證中多記的金額，并根據(jù)這個(gè)進(jìn)行記賬。

　　三.補(bǔ)充登記法

　　補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)采用的一種更正方法。更正時(shí)應(yīng)按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“補(bǔ)記某月某日第×號(hào)記賬憑證少記金額”以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。

　　會(huì)計(jì)人員日常工作中，記賬時(shí)可能會(huì)發(fā)生各種各樣的錯(cuò)誤，產(chǎn)生錯(cuò)賬。那么檢查錯(cuò)賬、記賬筆誤的方法有哪些？

　　一.檢查錯(cuò)賬的方法

　　1.順查法

　　順查法是按照做賬的順序依次查驗(yàn)，即先檢查原始憑證，原始憑證沒有問題，再檢查記賬憑證是否填制錯(cuò)誤，然后核對(duì)日記賬，明細(xì)賬和總賬，最后在核對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否準(zhǔn)確無誤。

　　2.逆查法

　　逆查法的審查順序與做賬順序剛好相反。首先檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的填制，然后檢查企業(yè)相關(guān)的日記賬、明細(xì)賬和總賬，接下來進(jìn)行記賬憑證的核對(duì)，最后再檢查原始憑證。逆查法會(huì)比較省時(shí)省力，但有的時(shí)候可能會(huì)遺漏一些重大錯(cuò)誤。

　　二.重記，漏記的情況

　　可以通過點(diǎn)計(jì)發(fā)生額筆數(shù)進(jìn)行初步判斷。一般來說，當(dāng)賬面上的發(fā)生額筆數(shù)與記賬憑證對(duì)應(yīng)方的筆數(shù)不等時(shí)，就表明出現(xiàn)了漏記、重記的差錯(cuò)。

　　首先應(yīng)該先檢查總賬，將總賬中各個(gè)賬戶的金額再進(jìn)行加減匯總，看得出的金額是否與最后的相符。然后再對(duì)日記賬進(jìn)行檢查核對(duì)，看日記賬的增減發(fā)生額是否與總賬相符，若其中出現(xiàn)差額，則說明存在重記漏記的情況。

　　三.記賬筆誤的查找方法

　　①數(shù)字錯(cuò)位，就是把數(shù)字的位數(shù)記錯(cuò)，錯(cuò)賬金額能被9整除，則商為記錯(cuò)位的數(shù)字。然后，在賬內(nèi)查找此數(shù)，將商放大10倍或縮小10倍。

　?、跀?shù)字顛倒就是把數(shù)字中的前后兩個(gè)數(shù)字書寫顛倒。

　?、蹖戝e(cuò)或?qū)懙艚恰⒎治矓?shù)就是在記賬過程中，把帶有角、分的尾數(shù)丟掉或?qū)戝e(cuò)，查找方法需要與原始憑證逐一核對(duì)。

　　初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，處理錯(cuò)賬時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用規(guī)范的方法予以更正，不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)或消除字跡，更不得重新記錄抄寫。更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。

　　劃線更正法

　　具體做法是：先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，表示注銷，劃線時(shí)必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字寫在劃線處的上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。對(duì)于文字的錯(cuò)誤，可以只劃去錯(cuò)誤的部分，并更正錯(cuò)誤的部分，對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不能只更正其中的個(gè)別錯(cuò)誤數(shù)字。劃線更正法存在不足之處。

　　紅字更正法（紅字沖銷法）

　　紅字更正法，適用于以下兩種情形：

　　1、記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起的記賬錯(cuò)誤。

　　更正時(shí)，應(yīng)先用紅字填寫一張與錯(cuò)誤的記賬憑證內(nèi)容相同的記賬憑證，然后據(jù)此用紅字登記入賬，并在摘要欄注明“沖銷X月X日X號(hào)憑證”以示注銷。

　　同時(shí)，用藍(lán)字再編寫一張正確的記賬憑證，據(jù)此用藍(lán)字登記入賬，并在摘要欄注明“訂正X月X日X號(hào)憑證”。

　　2、記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯(cuò)誤。

　　更正時(shí)，按多記金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，然后據(jù)此用紅字登記入賬，在摘要欄注明“沖銷X月X日X號(hào)憑證多記金額”。

　　補(bǔ)充登記法（藍(lán)字補(bǔ)記法）

　　補(bǔ)充登記法，是指用藍(lán)字補(bǔ)記金額，以更正原錯(cuò)誤賬簿記錄的一種方法。

　　適用的情況：在記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，而科目對(duì)應(yīng)關(guān)系無誤時(shí)采用的一種更正方法。

　　更正方法：按少記的金額用藍(lán)字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“補(bǔ)記某月某日第X號(hào)記賬憑證少記金額”，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬。

　　導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員錯(cuò)賬的原因較多，出納錯(cuò)賬的原因主要有：記賬方向錯(cuò)誤、漏記、重記、科目登記錯(cuò)誤、數(shù)字位數(shù)移位、數(shù)字位數(shù)顛倒等錯(cuò)誤。

　　有哪些原因會(huì)導(dǎo)致出納錯(cuò)賬？

　　導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員錯(cuò)賬的原因較多，導(dǎo)致出納錯(cuò)賬原因主要有：記賬方向錯(cuò)誤、漏記、重記、科目登記錯(cuò)誤、數(shù)字位數(shù)移位、數(shù)字位數(shù)顛倒等錯(cuò)誤。

　　在記賬時(shí)，把賬簿中借方與貸方的記載顛倒，把應(yīng)記的紅字的數(shù)字誤記為藍(lán)字，或把應(yīng)記的藍(lán)字?jǐn)?shù)字誤記為紅字，都是記賬方向錯(cuò)誤；在記賬時(shí)可能將某一憑證的金額的數(shù)字遺漏未記入賬簿，或者將已經(jīng)登記入賬的金額數(shù)字，又重復(fù)記入賬簿等原因，都會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)賬的出現(xiàn)。

　　出納是什么工作？

　　出納是按照有關(guān)規(guī)定和制度，辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，保管庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等工作的總稱。

　　出納是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，涉及的是現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算等活動(dòng)，這些活動(dòng)直接關(guān)系到職工個(gè)人、單位乃至國家的經(jīng)濟(jì)利益，若出納在工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，會(huì)造成不可挽回的損失。

　　錯(cuò)賬有哪些更正方法？

　　錯(cuò)賬更正的方法有：劃線更正法、紅字更正發(fā)、補(bǔ)充登記法。

　　1、劃線更正法，適用范圍于記賬憑證對(duì)，登賬錯(cuò)誤。

　　2、紅字更正法，適用情況為：記賬憑證中僅僅只是金額多計(jì)，導(dǎo)致記賬錯(cuò)誤；記賬憑證中科目、方向錯(cuò)誤；混合錯(cuò)誤。

　　3、補(bǔ)充登記法適用情況為記賬憑證中僅僅只是金額少計(jì)，導(dǎo)致記賬錯(cuò)誤。

　　錯(cuò)賬查找有哪些方法

　　錯(cuò)賬的查找方法通常有差額法、除九法、除二法。

　　差額法主要是根據(jù)錯(cuò)賬的差異數(shù)字，在有關(guān)賬簿中查找相同的數(shù)字，以便查出差錯(cuò)；除九法主要是是將錯(cuò)賬的差異數(shù)除以9，如能除盡，則可根據(jù)商數(shù)查出錯(cuò)賬；除二法，是將錯(cuò)賬的差異數(shù)除以2，若能除盡，即可按商數(shù)查找賬簿記錄，分析是否有與商數(shù)相同的數(shù)字記反了方向，即可查出差錯(cuò)。

　　中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)錯(cuò)賬更正的方法有：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。劃線更正法是將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字劃一條紅色橫線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查找；紅字更正法是記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸符號(hào)、科目或金額有錯(cuò)誤可采用；補(bǔ)充登記法是發(fā)現(xiàn)記賬憑證上借貸無誤，但所填金額小于應(yīng)填金額時(shí)可采用。

　　會(huì)計(jì)錯(cuò)賬更正的訣竅

　　1、全面檢查。

　?。?）順查法

　　全面檢查查找的工作量大，適用于錯(cuò)賬較多，難以確定查找方向與重點(diǎn)范圍的情況。

　?。?）逆查法

　　從錯(cuò)賬的位置開始，逆向查到錯(cuò)誤的原因。

　　這種方法工作量會(huì)減少，實(shí)際工作中使用較多。

　　2、局部檢查。

　　差數(shù)法（適用于：一方重記、漏記）。差數(shù)法——是按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。

　　會(huì)計(jì)必備的稅務(wù)技巧

　　1、技術(shù)入股少繳稅

　　很多民營企業(yè)的老板都是技術(shù)專家，擁有相應(yīng)專利，但將專利提供給公司使用時(shí)并沒有說明該技術(shù)屬于何種方式使用。建議老板們將技術(shù)專利作價(jià)投入公司，一方面可以改善公司的財(cái)務(wù)狀況，減少投資時(shí)的資金壓力；一方面，作價(jià)入股以后，公司可以將其計(jì)入無形資產(chǎn)，做合理攤消——增加成本費(fèi)用，減少利潤，少繳所得稅。

　　2、電子商務(wù)減印花

　　目前我國對(duì)電子商務(wù)同樣征收增值稅，但根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此，企業(yè)完全可以放棄傳統(tǒng)的經(jīng)商模式，讓所有訂貨過程都在網(wǎng)上完成，即可節(jié)省印花稅。

　　會(huì)計(jì)賬更正口訣

　　記賬√：劃線更正法，在上方用藍(lán)字重寫。

　　科目×，金額√，一紅一藍(lán)，在金額上畫出框框。

　　紅字更正法：

　　科目√，金額多，一紅，減少多款。

　　記賬×。

　　補(bǔ)充登記法：科目√，金額少，一藍(lán)，增加少款。

　　初級(jí)會(huì)計(jì)考試坐錯(cuò)考試位置一定要舉手示意監(jiān)考人員，由監(jiān)考人員代領(lǐng)找到正確的考試座位，以免考試進(jìn)行?？忌M(jìn)入考場后，需要自覺遵守考場規(guī)定，有任何問題都需要舉手示意監(jiān)考人員再進(jìn)行解決。

　　初級(jí)會(huì)計(jì)考試注意事項(xiàng)

　　1、考試開始前30分鐘，考生憑本人準(zhǔn)考證和有效居民身份證進(jìn)入考場，完成電子簽到后，按照監(jiān)考人員指定的位置入座，并將準(zhǔn)考證和有效居民身份證放置在桌面右上角。

　　2、考生進(jìn)入考場時(shí)，應(yīng)將準(zhǔn)考證和有效居民身份證之外的其他物品（手機(jī)、電子設(shè)備應(yīng)設(shè)置成關(guān)閉狀態(tài)）存放在考場指定位置。攜帶準(zhǔn)考證和有效居民身份證之外的物品（含電子、通訊、計(jì)算、存儲(chǔ)等設(shè)備）進(jìn)入考位，按違紀(jì)進(jìn)行處理。

　　3、考生在完成簽到后不得隨意離開考場，如確有特殊情況需要暫時(shí)離開考場，必須經(jīng)監(jiān)考人員同意并由指定的監(jiān)考人員陪同，憑本人有效居民身份證出入考場。考生在考試中途暫離考場，其離場時(shí)間計(jì)入本人的考試時(shí)間。

　　4、考場為考生統(tǒng)一提供演算紙筆?？荚嚱Y(jié)束后，演算紙筆由監(jiān)考人員統(tǒng)一收回，考生不得帶出考場，違者按違紀(jì)進(jìn)行處理。

　　5、考生入座后，在登錄界面輸入準(zhǔn)考證號(hào)和居民身份證號(hào)登錄考試系統(tǒng)，認(rèn)真核對(duì)屏幕顯示的本人相關(guān)信息，閱讀并遵守《考生須知》及《操作說明》，等待考試開始。

　　6、考試時(shí)間以考試系統(tǒng)計(jì)時(shí)器為準(zhǔn)?？荚囬_始30分鐘后，未簽到的考生視為缺考，考試系統(tǒng)不再接受考生的登錄。

　　初級(jí)會(huì)計(jì)考試科目及考試題型

　　初級(jí)會(huì)計(jì)考試設(shè)有《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》和《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》兩門考試科目。

　　《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的考試題型有單項(xiàng)選擇題20題，多項(xiàng)選擇題10題，判斷題10題，不定項(xiàng)選擇題15題。

　　《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》的考試題型有單項(xiàng)選擇題23題，多項(xiàng)選擇題10題，判斷題10題，不定項(xiàng)選擇題12題。

　　初級(jí)會(huì)計(jì)考試方式

　　初級(jí)會(huì)計(jì)考試實(shí)行閉卷無紙化的考試方式，考生須在計(jì)算機(jī)的額考試終端上獲取試題，并在規(guī)定的考試時(shí)間內(nèi)完成作答。

　　初級(jí)會(huì)計(jì)考試總時(shí)長為180分鐘，《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試時(shí)長為105分鐘，《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目考試時(shí)長為75分鐘，兩個(gè)科目連續(xù)考試，中途不設(shè)休息時(shí)間，時(shí)間不能混用。

　　初級(jí)會(huì)計(jì)考試各科均實(shí)行百分制，合格分?jǐn)?shù)線為60分。

　　在處理企業(yè)會(huì)計(jì)憑證時(shí)，由于各種原因，財(cái)務(wù)人員可能會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤。那么對(duì)于不同的錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行更正？

　　記賬憑證填錯(cuò)的更正方法

　　一般發(fā)生了記賬憑證填制錯(cuò)誤的情況，是不允許采用劃線更正的方法的，只能采用紅字更正和補(bǔ)充登記法，因?yàn)樘热粼试S隨意畫線修改的話，那么很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生作弊的情況。

　　如果是下列情況：一、會(huì)計(jì)科目等其他信息都沒有發(fā)生錯(cuò)誤，只要所記的數(shù)字小于了應(yīng)計(jì)數(shù)字，那么則采用補(bǔ)充登記法，增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄即可。二、倘若是會(huì)計(jì)科目的信息都沒有產(chǎn)生錯(cuò)誤，只是所記數(shù)字大于應(yīng)計(jì)數(shù)字，那么只應(yīng)該用紅字改錯(cuò)法，采用紅字填寫新的差額數(shù)字進(jìn)行憑證沖銷，把多記的金額沖減。三，只是憑證上出現(xiàn)了除了金額以外的其他錯(cuò)誤，那么，就必須用紅字填寫一張與錯(cuò)誤憑證一模一樣的憑證，再用藍(lán)字填寫相應(yīng)的正確的憑證。

　　倘若是出現(xiàn)了憑證填制無誤的情況，即是根源無錯(cuò)誤即憑證無錯(cuò)誤，那么可以用劃線更正金額，錯(cuò)誤就全部劃去文字錯(cuò)誤即可。

　　填制記賬憑證的流程

　　根據(jù)審核無誤的原始憑證或者是原始憑證匯總表，填制相應(yīng)的記賬憑證，遵循“有借必有貸，借貸必相等”的原則，可以選擇每發(fā)生一筆則記一筆，也可以選擇在月末一次記賬完畢。

　　填制記賬憑證的順序

　　一、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；二、根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；三、根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類賬；四、根據(jù)記賬憑證匯總編制科目匯總表；五、根據(jù)科目匯總表登記總賬；六、期末，根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表、財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　登記現(xiàn)金日記賬的工作量大，出現(xiàn)寫錯(cuò)的失誤是比較容易出現(xiàn)的事，那么現(xiàn)金日記賬寫錯(cuò)了應(yīng)該怎么做？

　　錯(cuò)賬的更正的方法

　　1、劃線更正法（紅線更正法）

　　在每月結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯(cuò)誤，但是文字或數(shù)字有錯(cuò)誤，即屬于記賬時(shí)筆誤或計(jì)算錯(cuò)誤，這時(shí)可以用劃線更正法。具體做法是用一條紅色橫線將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字全部予以注銷，并且用藍(lán)字將正確的文字或數(shù)字填寫在劃線文字或數(shù)字的上方，注意要在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處簽章。

　　2、紅字更正法（紅字沖銷法）

　　藍(lán)字記賬憑證記錄的會(huì)計(jì)分錄反映某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此出現(xiàn)金額填制與原錯(cuò)誤記賬憑證記賬方向相反的記賬憑證時(shí)，不得以藍(lán)字去沖銷原錯(cuò)誤記錄或錯(cuò)誤金額。當(dāng)出現(xiàn)以下兩種情況時(shí)可以用紅字更正法：

　?。?）根據(jù)記賬憑證記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中賬簿記錄與記賬憑證是相吻合的，但是應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤。

　?。?）根據(jù)記賬憑證記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所記金額大于應(yīng)記金額并據(jù)以登記賬簿，但是應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目和記賬方向都正確。

　　3、補(bǔ)充登記法（藍(lán)字補(bǔ)記法）

　　記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中金額小于應(yīng)記金額時(shí)，但是應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目和記賬方向都正確可以用補(bǔ)充登記法。具體做法是將少記金額用藍(lán)字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證科目名稱和方向一致的記賬憑證，并用藍(lán)字據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)足少記的金額。

　　現(xiàn)金日記賬的依據(jù)是什么？

　　現(xiàn)金日記賬的依據(jù)是記賬憑證，步驟如下：

　　第一步：根據(jù)原始憑證制作會(huì)計(jì)憑證。

　　第二步：根據(jù)現(xiàn)金會(huì)計(jì)科目在記賬憑證中填寫現(xiàn)金日記賬賬簿（寫上日期、記賬憑證編號(hào)、摘要）；如果數(shù)字填寫有誤只能用紅筆劃掉錯(cuò)誤的數(shù)字再寫上正確的，并且要寫上修改人的名字，不能重寫；更改頁碼時(shí)，要保證日記賬的連續(xù)性，注意本頁跟承前頁；如果出現(xiàn)空白頁或空白行，則需要蓋上此頁空白或者此行空白的章。