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當期損益的利得和損失應該對應利潤表的哪些會計科目？在填寫報表數據的時候可能新手會計都會有點不清楚，如果你對這部分內容不了解，那就和會計網一起來學習吧。

我們首先要知道利得和損失分為幾類？

利得和損失分為兩大類：1、直接計入當期利潤的利得和損失；2、直接計入所有者權益的利得和損失。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者權益無關的利得或損失。其中利得包括非流動資產處置利得，非貨幣性交換利得、債務重組利得、盤盈利得、捐贈利得等，計入“營業外收入”。

損失包括非流動資產處置損失、非貨幣性交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失等，計入“營業外支出”。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。通常指的是“其他綜合收益”科目的核算內容，如下：

1、可供出售金融資產公允價值變動計入“其他綜合收益”。

2、非投資性房地產轉換為公允價值模式后續計量的投資性房地產，貸方差額計入“其他綜合收益”。

3、權益法核算的“長期股權投資”，被投資單位除凈損益以外的其他權益變動計入“其他綜合收益”。

4、權益結算的股份支付計入“其他綜合收益”。

5、可轉換公司債券進行分拆時，計入所有者權益的部分計入“其他綜合收益”。

6、可供出售金融資產中的“股票投資”涉及到外幣業務的，匯兌差額計入“其他綜合收益”。

直接計入當期損益什么意思，是結轉到什么科目？

直接計入本核算期的損益類科目。就是字面意思，結轉到損益類科目。

損益類科目，舉個例子，管理費用，營業外支出，營業外收入等都是損益類科目。本年利潤是用來歸結損益類科目的，核算當期凈利潤或者凈虧損的。相關業務的金額不能直接計入本年利潤科目。

企業損益類科目具體包括:

1、收入類科目:主營業務收入、其他業務收入、投資收益、公允價值變動損益等

2、費用類科目:主營業務成本、其他業務成本、資產減值損失、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、所得稅費用等。

3、直接計入當期利潤的利得:營業外收入

4、直接計入當期利潤的損失:營業外支出。

以上就是有關當期損益的利得和損失應該計入利潤表的哪些科目的處理辦法，希望能夠幫助大家，想了解更多的知識點，請多多關注會計網！

當期利潤和當期損益的區別是什么？哪些應當計入當期損益？

債務重組利得和損失如果不是在大公司的財務部工作，那么只有在考試的時候才會碰到，債務重組利得和損失應該計入哪個會計科目呢？和會計網一起來了解一下吧！

債務重組利得應該計入什么科目？

債務重組利得只會計入營業外收入，之所以在一張憑證中見到計入資本公積科目，是因為重組以非貨幣形式償債導致，比如說以可供出售金融資產，這樣可能會因其引起的賬面資本公積-其他資本公積轉出而進入資本公積科目

債務重組損失計入哪個會計科目？

債務重組損失按照債務重組會計處理規定應計入營業外支出的債務重組損失。“債務重組損失”是二級科目。債務重組簡單的說就是，債權人給予債務人一定的優惠（比如允許債務人少還點錢），這部分優惠，對債務人來說就是債務重組利得，對債權人來說就是債務重組損失。債務重組利得記入營業外收入，債務重組損失記入營業外支出

債權人債務重組損失包括哪些內容？

1、以低于債務賬面價值的現金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失

2、以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，確認當期損失

3、債務重組采用債務轉為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為當期損失

4、債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額,確認當期損失

以上就是有關債務重組利得和損失的相關內容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關注會計網！

　　企業重組債務過程中，其賬面價值與支付的現金之間的差額可以確認為債務重組利得。會計處理上，債務重組利得，應計入哪個科目核算？

　　債務重組利得計入什么科目？

　　債務重組簡單的說就是，債權人給予債務人一定的優惠，這部分優惠，對債務人來說就是債務重組利得，對債權人來說就是債務重組損失。債務重組利得計入營業外收入，而債務重組損失計入營業外支出。

　　債務重組不屬于企業正常生產經營活動，對于企業主營業務活動產生的收入，應計入主營業務收入核算；對于非主營業務活動產生的收入，應計入其他業務收入核算；對于與生產經營無關的活動產生的收入，比如出售無形資產所有權、接受捐贈、非貨幣性資產交換、債務重組等，應計入營業外收入核算。

　　利得和損失在什么情況下計入當期損益？

　　計入當期利潤的利得或損失包括的業務有：盤虧損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤盈利得、政府補助、捐贈利得、處置非流動資產的利得或損失、非貨幣性資產交換的利得或損失、債務重組的利得或損失等。

　　對于計入當期利潤的利得或損失，主要通過“營業外收入”、“營業外支出”科目核算。

　　債務重組會計分錄

　　一、以金融資產清償債務的會計分錄

　　1、債權人會計分錄

　　若取得的股權投資為交易性金融資產：

　　借：交易性金融資產

　　       投資收益

　　       壞賬準備

　       　貸：應收賬款

　　              銀行存款

　　              投資收益

　　若取得的股權投資為其他債權投資、其他權益工具投資等：

　　借：其他債權投資

　　       其他權益工具投資

　　       壞賬準備

　　       貸：應收賬款

　　              銀行存款

　　              投資收益

　　2、債務人會計分錄

　　借：應付賬款（債務的賬面價值）

　　       貨：交易性金融資產、其他債權投資、其他權益工具投資等（賬面價值）

　　              投資收益（差額）

　　同時：

　　借：其他綜合收益

　　       貸：投資收益（其他債權投資清償債務）

　　              盈余公積、利潤分配（其他權益工具投資清償債務）

　　二、以非金融資產清償債務的會計分錄

　　1，債權人的會計處理

　　借：庫存商品等

　　       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　       　壞賬準備

　　       貸：應收賬款

　　              銀行存款

　　              投資收益

　　2、債務人的會計分錄

　　借：應付賬款

　　       貸：庫存商品、無形資產等

　　              其他收益——債務重組收益

　　在ACCA考試中，TX(F6)科目資本利得稅及企稅知識點考題得分率一直都比較低，很多考生遇到這類考點都經常出錯，對此會計網今天就為大家詳細講解資本利得稅和企稅這部分易錯點內容。

　　Capital gain tax 資本利得稅

　　Loss relief

　　必須先做當年抵減，當年的 capital gain 先抵減當年的 capital loss，current year relief 中，AE不能省，loss 能用多少用多少，AE可能被浪費;

　　當年的 capital loss 沒用完可以帶到未來年度，抵減未來的 capital gain，carry forward relief 中，必須先考慮未來年度的AE，比如16/17年度的loss 帶到17/18年度用，17/18年度必須先把自己的AE用完，如果還有 capital gain 需要被抵減，再用 16/17 的loss，所以16/17的loss可能在17/18年度也沒用上，那就接著往下帶;

　　Trading loss 跨稅種個抵減資本利得稅:

　　① 只能做current year 或 carry back，不能做未來抵減;② 要想跨稅種抵減某年的capital gain，必須先抵減那一年度的 total income;

　　③ 抵減的金額是在兩個數字中取低：抵減完 total income之后還剩的 trading loss; net capital gain - capital loss b/f (不考慮AE)。

　　④ 抵減的順序，如果某年有一筆 capital gain，還有當年的 capital loss，有去年帶過來的 capital loss，還有 trading loss，以及 AE都可以抵減這筆利得，則這4個抵減的順序是：capital loss in current year; trading loss; AE; capital loss b/f.

　　Chattels

　　Chattels 中分成了 wasting chattels 消耗性動產和 non-wasting chattels 非消耗性動產，大規則下，wasting chattels 是免資本利得稅的，只有 non-wasting chattels(古董和油畫)要交資本利得稅，按照 proceeds 和 cost 與 6000比大小那張表格的規律走;

　　但是 wasting chattels 中有一種特殊情況，就是 machinery qualifying for capital allowance，這樣的機器設備按照 non-wasting chattels 的規律交稅。

　　各種relief 的名稱

　　資本利得這部分出現了不同的relief 稱呼，比如 rollover relief，holdover relief，gift relief，這些relief的名稱在考試中用混了基本不會影響分數，但還是建議大家根據具體的情境盡量正確使用，有資格享受各種 business relief的前提條件才是要掌握的重點。

　　Replacement of business assets

　　替換資產的條件：替換資產在被替代資產處理之前12個月到之后36個月 之間購買才可以使用這個模型。

　　Rates of CGT

　　18%和28%的稅率針對的是residential property，這是住宅性房產，并不只是前面學過的 PPR，一般房產的基礎功能都是當做住宅的，除非題里特意說明這個房產是拿來投資或是用作其他用途，否則題里如果只給了 house，property 這種表述，我們也默認它是 residential property，按照18%和28%稅率交稅。

　　Takeover 并購

　　題目中關于并購最常見的形式就是擁有原來公司股票，原來公司被并購時，手里的舊股票變成了新的股票和現金，舊股票變成新股票是沒有處置的，只是股票的title 變了而已，但是股票換成現金的部分，相當于把原來的部分股票賣了，所以按照部分處置模型來做;

　　因此這筆處置的 proceeds 就是收到的現金，cost 就是根據部分處置模型來找到處置部分占原始成本的比例(original cost * A/(A+B))，A是現金的價值，B 是新股票的市場價值。

　　Corporation tax 企稅

　　(1)POA vs AP 企稅中會計期間與計稅期間的區別：AP 計稅期間一定是小于等于12個月的;會計期間≤12個月，則會計期間就是計稅期間;會計期間>12個月，則 AP被分成 12+n兩個計稅期間。

　　(2)Finance cost - Loan relationship rules 利息的處理：企稅中所有的利息要么就計入 trading income 中，要么就計入 investment income中;和貿易相關的計入 trading income，貿易無關的計入 investment income。

　　如果是為了租賃而產生的利息費用，一般是和貿易無關的，計入 investment income，PBI下面是不會記任何利息費用的，這是企稅和個稅處理的不同。利息的金額要的是權責發生制下的當期發生值，可根據下式得到：期初+當期發生-當期收到/支付=期末

　　(3)Large company 大公司判定標準：Augmented profit > 150萬，就是大公司，要按照大公司要求 pay installments 分期交稅;Augmented profit = TTP+FII (來自非關聯公司的 dividends);F6中的非關聯公司判定是持股比例<50%, 稱呼為 non-associates 或是 unconnected company。

　　150萬的判定標準可能被會計期間長短和關聯公司個數(持股比例≥50%)調減。例如一個8個月的會計期，則150萬調整為 150*8/12;這個公司有2個關聯公司，則150萬調整為 150*1/3 (分母加上本公司自己)。

　　符合大公司標準的第一年，可以先不按大公司交稅，但第二年就必須按大公司分期交稅了。

　　來源：ACCA學習幫

　　企業收到捐贈的資產，可將其作為捐贈利得，并計入營業外收入科目核算，相關會計分錄如何編制？

　　收到捐贈款分錄

　　(1)當企業收到貨幣資金時，對應會計分錄：

　　借：銀行存款/庫存現金

　　       貸：營業外收入—捐贈利得

　　收到非貨幣資金捐贈時：

　　借：原材料/庫存商品/固定資產/無形資產

　　       貸：營業外收入—捐贈利得

　　營業外收入包括哪些內容？

　　營業外收入是除企業主營業務收入之外的其他利得，換句話就是不在企業營業執照規定范圍內的，與企業正常業務無直接關系的收入。是貸方科目，在利潤表中體現，但并不影響企業營業利潤。

　　營業外收入包括以下內容：

　　(1)固定資產盤盈。它指企業在財產清查盤點中發現的賬外固定資產的估計原值減去估計折舊后的凈值。(新準則中計入“以前年度損益調整”帳戶)

　　(2)處理固定資產凈收益。它指處置固定資產所獲得的處置收入扣除處置費用及該項固定資產賬面凈值與所計提的減值準備相抵差額后的余額。

　　(3)罰款收入。它是指對方違反國家有關行政管理法規，按照規定支付給本企業的罰款，不包括銀行的罰息。

　　(4)出售無形資產收益。它指企業出售無形資產時，所得價款扣除其相關稅費后的差額，大于該項無形資產的賬面余額與所計提的減值準備相抵差額的部分。

　　(5)因債權人原因確實無法支付的應付款項。它主要是指因債權人單位變更登記或撤銷等而無法支付的應付款項等。

　　(6)教育費附加返還款。它是指自辦職工子弟學校的企業，在交納教育費附加后，教育部門返還給企業的所辦學校經費補貼費。

　　企業固定資產由于出售發生的利得或損失，可通過資產處置損益科目核算，實務中資產處置損益屬于營業外收入嗎？

　　資產處置損益是否屬于營業外收入？

　　資產處置損益不是營業外收入。

　　資產處置損益是新增加的會計科目，主要用來核算固定資產，無形資產等因出售，轉讓等原因，產生的處置利得或損失。資產處置損益影響營業利潤。資產處置損益直接計入當期損益的利得或損失。

　　資產處置損益是損益類科目，發生處置凈損失的，借記“資產處置損益”，如為凈收益，則貸記“資產處置損益”。

　　固定資產，無形資產等因已喪失使用功能(如：正常報廢清理)或因自然災害發生毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入營業外收支。

　　營業外收入是指企業確認的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、政府補助、盤盈(現金)利得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、確實無法支付的應付賬款等。

　　資產處置損益相關會計分錄

　　凈損失

　　借：資產處置損益

　　       貸：固定資產清理

　　凈收益

　　借：固定資產清理

　　       貸：資產處置損益

　　利得是在企業非日常活動中形成的，將導致所有者權益增加。對于無形資產處置利得，應通過什么科目核算？

　　無形資產處置利得通過什么科目核算？

　　無形資產處置利得計入資產處置損益，具體的會計分錄如下：

　　借：銀行存款

　　       累計攤銷

　　       無形資產減值準備

　　貸：無形資產

　　       應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　       資產處置損益(差額作為資產處置利得或損失)

　　“資產處置損益”是新增加的會計科目，主要用來核算固定資產，無形資產等因出售，轉讓等原因，產生的處置利得或損失。資產處置損益影響營業利潤。

　　資產處置損益直接計入當期損益的利得或損失。是損益類科目，發生處置凈損失的，借記“資產處置損益”，如為凈收益，則貸記“資產處置損益”。

　　無形資產包括什么內容？

　　無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等。

　　符合以下條件之一的，則認為其具有可辨認性：

　　(1)能夠從企業中分離或者劃分出來。并能單獨或者與有關的合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換等。

　　(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

　　所有者權益是企業投資者對企業凈資產享有的所有權，也可以簡單理解為股東權益。實務中計入所有者權益的利得和損失，主要有哪些？

　　計入所有者權益的利得和損失的內容

　　直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者權益無關的利得或損失。其中利得包括非流動資產處置利得，非貨幣性交換利得、債務重組利得、盤盈利得、捐贈利得等，計入“營業外收入”。損失包括非流動資產處置損失、非貨幣性交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失等，計入“營業外支出”。

　　當期損益指的是企業在一定時期進行生產經營活動所取得的財務成果，具體表現為利潤或虧損。營業收入、營業成本、稅金及附加、期間費用、資產減值損失、營業務收支、所得稅費用都會影響當期損益。

　　所有者權益是什么？

　　所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。主要包括：

　　1、實收資本，企業的實收資本是指投資者，實際投入企業的資本。所有者向企業投入的資本，在一般情況下無須償還，可以長期周轉使用。

　　2、資本公積，資本本身升值或其他原因而產生的投資者的共同的權益，包括資本(或股本)溢價、接受捐贈資產、外幣資本折算差額等。

　　3、盈余公積，企業從實現的利潤中提取或形成的留存于企業內部的積累。

　　4、未分配利潤，企業留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。

　　利得和損失什么？

　　利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流出。

　　政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項、捐贈利得、盤盈利得等都屬于企業的營業外收入。對于企業發生的營業外收入，該如何做會計分錄？

　　營業外收入相關會計分錄

       當企業發生營業外收入時

　　借：銀行存款

　　        貸：營業外收入

　　企業發生的營業外收入，可以一次性計入當期損益。

　　收到的政府補助是與資產相關時，分為兩步：

　　第一步，收款時：

　　借：銀行存款

　　       貸：遞延收益

　　第二步，分配遞延收益時：

　　借：遞延收益

　　       貸：營業外收入

　　期末結賬后時：

　　借：營業外收入

　　       貸：本年利潤

　　借：本年利潤

　　        貸：利潤分配-未分配利潤

　　確認現金盤盈利得：

　　借：待處理財產損溢

　　       貸：營業外收入

　　確認非流動資產處置的利得時：

　　借：固定資產清理

　　       貸：營業外收入

　　營業外收入屬于哪個會計科目？

　　營業外收入屬于損益類會計賬戶。期末需轉入本年利潤賬戶的營業外收入額登記在營業外收入的借方，企業實現的營業外收入登記在營業外收入的貸方。該賬戶到了期末的時候是無余額的。另外，企業一旦發生營業外收入，與之相對應的款項務必不能作為賬外資產使用，務必及時入賬。

　　營業外收入、其他業務收入、主營業務收入區別

　　營業外收入：不是企業日常的收入，對企業的營業利潤不會造成任何影響。因為營業外收入屬于當期利得，所以會對當期利潤總額造成影響。

　　其他業務收入：是企業日常的收入，對企業的營業利潤會造成影響。舉些屬于企業其他業務收入的例子：材料銷售收入、無形資產轉讓收入、包裝物出租收入等都屬于企業的其他業務收入。

　　主營業務收入：企業經常發生的，或主要業務所產生的收入都屬于主營業務收入。生活服務業免交的增值稅，是放入主營業務收入中核算。

　　企業發生的營業外收入，與日常經營活動沒有直接關系，一般是指債務重組利得、盤盈利得等、對于營業外收入，應怎么做會計分錄？

　　營業外收入相關會計分錄？

　　1、收到營業外收入時：

　　借：銀行存款

　　       貸：營業外收入

　　2、年末和月末結轉收入時，將其結轉至本年利潤中：

　　借：營業外收入

　　       貸：本年利潤

　　3、處置無形資產會計分錄：

　　借：銀行存款(按實際收到的金額)

　       　累計攤銷(按已計提的累計攤銷)

　　       無形資產減值準備(按已計提的減值準備)

　       　營業外支出——處置非流動資產損失(按借方差額)

　　       貸：無形資產(按無形資產賬面余額)

　　              應交稅費——應交增值稅

　              　營業外收入——處置非流動資產利得(按貸方差額)

　　營業外的收入包括什么內容？

　　營業外的收入主要包括：

　　① 固定資產盤盈

　　② 處理固定資產凈收益

　　③ 罰款收入

　　④ 出售無形資產收益

　　⑤ 無法支付的應付款項

　　⑥ 教育費附加返還款

　　⑦ 非貨幣性交易中發生非貨幣性交易收益

　　⑧ 企業合并損益

　　營業外收入屬于損益類科目，借方表示減少，貸方表示增加。

　　營業外收入是除企業主營業務收入之外的其他利得，換句話就是不在企業營業執照規定范圍內的，與企業正常業務無直接關系的收入。是貸方科目，在利潤表中體現，但并不影響企業營業利潤。

　　在ACCA考試里，資本利得稅和企稅都是TX科目中比較容易混淆的兩個知識點，為了使大家進一步能夠區分這兩個易混淆考點，對此會計網就跟大家進行詳解。

　　Capital gain tax 資本利得稅

　　Loss relief

　　必須先做當年抵減，當年的 capital gain 先抵減當年的 capital loss，current year relief 中，AE不能省，loss 能用多少用多少，AE可能被浪費;

　　當年的 capital loss 沒用完可以帶到未來年度，抵減未來的 capital gain，carry forward relief 中，必須先考慮未來年度的AE，比如16/17年度的loss 帶到17/18年度用，17/18年度必須先把自己的AE用完，如果還有 capital gain 需要被抵減，再用 16/17 的loss，所以16/17的loss可能在17/18年度也沒用上，那就接著往下帶;

　　Trading loss 跨稅種個抵減資本利得稅:

　　① 只能做current year 或 carry back，不能做未來抵減;② 要想跨稅種抵減某年的capital gain，必須先抵減那一年度的 total income;

　　③ 抵減的金額是在兩個數字中取低：抵減完 total income之后還剩的 trading loss; net capital gain - capital loss b/f (不考慮AE)。

　　④ 抵減的順序，如果某年有一筆 capital gain，還有當年的 capital loss，有去年帶過來的 capital loss，還有 trading loss，以及 AE都可以抵減這筆利得，則這4個抵減的順序是：capital loss in current year; trading loss; AE; capital loss b/f.

　　Chattels

　　Chattels 中分成了 wasting chattels 消耗性動產和 non-wasting chattels 非消耗性動產，大規則下，wasting chattels 是免資本利得稅的，只有 non-wasting chattels(古董和油畫)要交資本利得稅，按照 proceeds 和 cost 與 6000比大小那張表格的規律走;

　　但是 wasting chattels 中有一種特殊情況，就是 machinery qualifying for capital allowance，這樣的機器設備按照 non-wasting chattels 的規律交稅。

　　各種relief 的名稱

　　資本利得這部分出現了不同的relief 稱呼，比如 rollover relief，holdover relief，gift relief，這些relief的名稱在考試中用混了基本不會影響分數，但還是建議大家根據具體的情境盡量正確使用，有資格享受各種 business relief的前提條件才是要掌握的重點。

　　Replacement of business assets

　　替換資產的條件：替換資產在被替代資產處理之前12個月到之后36個月 之間購買才可以使用這個模型。

　　Rates of CGT

　　18%和28%的稅率針對的是residential property，這是住宅性房產，并不只是前面學過的 PPR，一般房產的基礎功能都是當做住宅的，除非題里特意說明這個房產是拿來投資或是用作其他用途，否則題里如果只給了 house，property 這種表述，我們也默認它是 residential property，按照18%和28%稅率交稅。

　　Takeover 并購

　　題目中關于并購最常見的形式就是擁有原來公司股票，原來公司被并購時，手里的舊股票變成了新的股票和現金，舊股票變成新股票是沒有處置的，只是股票的title 變了而已，但是股票換成現金的部分，相當于把原來的部分股票賣了，所以按照部分處置模型來做;

　　因此這筆處置的 proceeds 就是收到的現金，cost 就是根據部分處置模型來找到處置部分占原始成本的比例(original cost * A/(A+B))，A是現金的價值，B 是新股票的市場價值。

　　Corporation tax 企稅

　　(1)POA vs AP 企稅中會計期間與計稅期間的區別：AP 計稅期間一定是小于等于12個月的;會計期間≤12個月，則會計期間就是計稅期間;會計期間>12個月，則 AP被分成 12+n兩個計稅期間。

　　(2)Finance cost - Loan relationship rules 利息的處理：企稅中所有的利息要么就計入 trading income 中，要么就計入 investment income中;和貿易相關的計入 trading income，貿易無關的計入 investment income。

　　如果是為了租賃而產生的利息費用，一般是和貿易無關的，計入 investment income，PBI下面是不會記任何利息費用的，這是企稅和個稅處理的不同。利息的金額要的是權責發生制下的當期發生值，可根據下式得到：期初+當期發生-當期收到/支付=期末

　　(3)Large company 大公司判定標準：Augmented profit > 150萬，就是大公司，要按照大公司要求 pay installments 分期交稅;Augmented profit = TTP+FII (來自非關聯公司的 dividends);F6中的非關聯公司判定是持股比例<50%, 稱呼為 non-associates 或是 unconnected company。

　　150萬的判定標準可能被會計期間長短和關聯公司個數(持股比例≥50%)調減。例如一個8個月的會計期，則150萬調整為 150*8/12;這個公司有2個關聯公司，則150萬調整為 150*1/3 (分母加上本公司自己)。

　　符合大公司標準的第一年，可以先不按大公司交稅，但第二年就必須按大公司分期交稅了。

　　來源：ACCA學習幫

　　利得或損失一般包括直接計入所有者權益和計入當期損益的營業外收入或營業外支出，對于直接計入所有者權益的利得和損失，也就是計入其他綜合收益的金額，應如何進行稅務處理？

　　直接計入所有者權益的利得和損失稅務處理是什么？

　　企業的固定資產、無形資產、投資資產、生物資產、存貨、長期待攤費用等各項資產，根據新的企業所得稅法的有關規定，應該以其歷史成本作為計稅基礎。企業在取得該項資產時發生的實際支出指的就是資產的歷史成本。除國務院財政、稅務主管部門規定和認可的，各項資產在企業持有期間，其增值或減值均不得調整該資產的計稅基礎.。

　　資本公積，屬于企業與關聯方之間的業務往來，新所得稅法在“特別納稅調整”中進行規范，稅務機關有權按照合理方法調整不符合所得額或者獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入的。不論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，稅法上按付出資產的公允價值予以確定，付出資產賬面價值與其公允價值的差異都應確認為資產轉讓所得。

　　直接計入所有者權益的利得和損失包括什么內容？

　　直接計入所有者權益的利得和損失，就是計入其他綜合收益的金額，主要存在于以下幾個方面：

　　1、采用權益法核算的長期股權投資，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，計入“其他綜合收益”，處置時，將其轉入投資收益。

　　2、以權益結算的股份支付，現借記“管理費用”，貸記“其他綜合收益”;行權時，借記“其他綜合收益”，貸記“實收資本”、“資本公積-溢價”。

　　3、存貨或自用房地產轉為投資性房地產，公允價值大于賬面價值，差額貸記“其他綜合收益”，待該投資性房地產處置時轉入“其他業務收入”。

　　4、可供出售金融資產公允價值的變動計入“其他綜合收益”。

　　5、金融資產的重分類：

　　可供出售重分類為以成本或攤余成本計量的金融資產，重分類日以公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，原計入“其他綜合收益”的利得、損失不變，于處置時轉出。

　　持有至到期重分類為可供出售，轉換日公允價值與賬面價值的差額計入“其他綜合收益”，待處置時轉出。

　　原公允價值不能可靠計量，現轉為以公允價值計量的金融資產，賬面價值與公允價值的差額計入“其他綜合收益”，待其發生減值或終止確認時，將上述差額轉出，計入當期損益。

　　6、可轉換公司債券余額與股票面值總額的差額，計入“其他綜合收益”。

　　資本利得收益包括各種投資形式的本金增值，如證券、房地產的投資增值等，資本利得收益率的計算公式為資本收益率=（凈利潤÷平均資本）×100%。

　　資本利得收益率計算公式

　　資本利得收益率計算公式為：資本收益率=（凈利潤÷平均資本）×100%

　　在股利增長模型中，股價增長率=股利增長率，因此資本利得率等于股利增長率。

　　資本利得的定義

　　資本利得是指出售股票、債券或不動產等資本性項目取得的收入扣除其賬面價值后的余額，一些國家對資本利得要征收利得稅，按資本項目的購入價格與最后銷售價格之間的差額及規定稅率計算，一般認為，資本項目的增值要經過若干年的累積過程才能最終形成，為防止利得稅影響對資本市場的投資，故稅率較低，通常采用比例稅率。

　　資本是什么意思

　　資本包含一切投入再生產過程的有形資本、無形資本、金融資本和人力資本，是人類創造物質和精神財富的各種社會經濟資源的總稱，資本可以分為制度或社會生產關系資本，它的提升或增值由社會政治思想等變革來實現。

　　收益率是什么

　　收益率一般以年度百分比來表達，指的是投資的回報率，根據當時市場價格、面值、息票利率以及距離到期日時間計算，對公司來說，收益率指凈利潤占使用的平均資本的百分比。

　　利得和損失與企業日常活動無關，屬于損益類科目。一般計入當期利潤的利得或損失用“營業外收入”、“營業外支出”科目來核算；計入所有者權益的利得或損失一般用“資本公積-其他資本公積”科目核算。

　　利得和損失的含義？

　　利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得的增加計入貸方，減少計入借方。

　　損失是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流出。損失的增加計入借方，減少計入貸方。

　　利得和損失應通過什么科目核算？

　　利得和損失分為兩種：

　　1、直接計入所有者權益的利得或損失，是指企業發生的與日常活動無關的各項利得和損失。主要通過以下科目核算：一般計入當期利潤的利得或損失用“營業外收入”、“營業外支出”、“公允價值變動損益”科目來核算。

　　2、直接計入當期利潤的利得或損失，計入所有者權益的利得或損失一般用“資本公積——其他資本公積”科目核算。

　　營業外收入與營業外支出是什么？

　　營業外收入是指與企業日常營業活動沒有直接關系的各項利得，是企業財務成果的組成部分，是企業財務成果的組成部分，主要包括政府補助、非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得等，期末在利潤表”中單獨列示。

　　營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失等，期末在“利潤表”中單獨列示。

　　利得和損失會計如何處理？

　　1、直接計入所有者權益的利得和損失

　　（1）權益法核算下，被投資單位除凈損益之外的其他所有者權益變動：

　　借：長期股權投資

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　（2）存貨或自用房地產轉換為“以公允價值計量的投資性房地產”：

　　借：投資性房地產（以轉換當日的公允價值計量）

　　　　累計折舊

　　　　公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額列為損失）

　　　　資產減值準備（轉換當時已提減值準備）

　　　　貸：固定資產、無形資產或存貨（按轉換當時的賬面余額結轉）

　　　　　　資本公積（公允價值大于賬面價值的差額不得列為收益，而是追加資本公積）

　　（3）可供出售金融資產公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積，或反之

　　（4）金融資產重分類：

　　借：可供出售金融資產（按重分類日的公允價值入賬）

　　　　持有至到期投資減值準備

　　　　貸：持有至到期投資——成本

　　　　　　持有至到期投資——利息調整（也可能記借方）

　　　　　　持有至到期投資——應計利息

　　　　　　資本公積——其他資本公積（可能記借也可能記貸）

　　（5）以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務：

　　借：管理費用

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　在行權日：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：股本（實收資本）

　　　　　　資本公積——股本溢價（資本溢價）

　　2、直接計入當期損益的利得和損失

　　（1）盤盈的現金、非建設過程中盤盈的工程物資，計入“營業外收入”中；非正常原因導致的盤虧存貨、非建設過程中盤虧的工程物資以及盤虧的固定資產，計入“營業外支出”中。

　　（2）處置固定資產、無形資產時，將處置的凈損益計為“營業外收入”（利得）或“營業外支出”（損失）。

　　（3）在債務重組過程中，產生的債務重組利得和損失，分別計入“營業外收入”和“營業外支出”。

　　營業外收入屬于損益類會計科目，增加記貸方，減少記借方，期末沒有余額。

　　營業外收入增加登記在哪方？

　　營業外收入屬于損益類會計科目，增加記貸方，減少記借方，期末沒有余額。

　　營業外收入是什么？

　　營業外收入指企業發生的與日常活動沒有直接關系的各項利得，包括非流動資產毀損報廢收益、盤盈利得（僅限于無法查明原因的現金盤盈）、捐贈利得以及罰款收入等。

　　營業外收入的賬務處理

　　1、處置固定資產取得的收益：

　　借：固定資產清理

　　       貸：營業外收入——處置非流動資產利得

　　2、處置無形資產：

　　借：銀行存款等

　　       累計攤銷

　　       無形資產減值準備

　　       營業外支出——處置非流動資產損失

　　       貸：應交稅費

　　              銀行存款

　　              無形資產

　　              營業外收入——處置非流動資產利得

　　3、逾期未退包裝物加收的押金：

　　借：其他應付款

　　　　貸：應交稅費

　　　　　　營業外收入

　　4、取得的罰款凈收入：

　　借：銀行存款

　　　　貸：營業外收入

　　5、按規定計算應收的政府補貼：

　　借：其他應收款

　　　　貸：營業外收入

　　收到政府補貼時

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應收款

　　6、與資產相關的政府補助在受益期間確認相關費用：

　　借：遞延收益

　　　　貸：營業外收入

　　7、返還政府補助：

　　借：遞延收益

　　　　營業外收入

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　其他應付款

　　8、核銷無法支付的應付款項：

　　借：應付賬款

　　　　貸：營業外收入

　　9、接受捐贈：

　　借：銀行存款

　　　　原材料等

　　　　貸：營業外收入

　　10、期末，將“營業外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目：

　　借：營業外收入

　　　　貸：本年利潤

　　其他業務收入和營業外收入的區別

　　其他業務收入指各類企業主營業務以外的其他日常活動取得的收入，一般情況下，其他業務活動的收入不多且發生頻率較低，在收入中所占比重較小；營業外收入指與生產經營過程無直接關系，應列入當期利潤的收入。

　　“其他業務收入”賬戶用于核算企業除主營業務收入外的其他銷售或其他業務的收入，如代購代銷、材料銷售、包裝物出租等；“其他業務收入”賬戶下，應按其他業務的種類，本賬戶期末應無余額；營業外收入在“利潤”或“利潤或虧損”賬戶核算，營業外收入在利潤表中需單獨列示且及時入賬。

　　利潤相關的計算公式

　　營業利潤＝營業收入－營業成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失－信用減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）＋資產處置收益（－資產處置損失）＋其他收益；

　　凈利潤＝利潤總額－所得稅費用，其中：

　　利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出。

　　資本利得是指出售債券、股票或房地產等資本項目取得的收入扣除其賬面價值后的余額，即買賣資產所獲得的差價收益。資本利得率是各種投資形式的本金增值部分與本金的比例。

　　如何理解資本利得？

　　資本利得具體包括證券、房地產等投資增值，但不包括股息。一些國家對資本利得要征稅，按資本項目購入價與最后售價間的差額及規定稅率計算。為了防止利得稅影響資本市場投資，從而稅率較低，通常采用比例稅率。

　　資本利得和股息有什么區別？

　　1、影響因素不同：資本利得是個人主動獲取收益的行為，可以由個人控制；股息收入取決于公司的經營業績和分配政策，都是個人無法控制的。

　　2、包含內容不同：資本利得是資本所得的一種，指納稅人銷售房屋、機器設備、股票、債券、商譽、商標、專利等資本項目取得的總收入，扣除購買價款后的余額；股利是指股份公司年終結算后，按照股份數量，將其利潤的一部分作為股息分配給股東所產生的利潤。分紅的主要形式有現金分紅、股票分紅和財產分紅。

　　什么是本金？

　　本金指貸款、存款或投資在計算利息前的原始金額，其作為一個整體，以不同的本金在不同階段上占用形態表現。

　　本金有利于保證企業生產經營與對外投資活動的資金需求，合理調整本金，調節與控制生產經營與對外投資活動，充分利用資金，從而提高企業經濟效益。

　　比例稅率是什么？

　　比例稅率指征稅對象不論數量或金額的多少，都統一按相同百分比進行征稅的稅率，是以絕對額的形式來表示的額式比例稅率，或以百分比形式表示的率式比例稅率，計算方法較為簡單。對同一征稅對象適用一個比例，有利于鼓勵競爭，實行規模經營。

　　資本利得率的計算公式為：資本利得率＝（賣出價－買入價）÷買入價×100%。資本利得率體現為股票買賣的價差收益率或增值率，是各種投資形式的本金增值部分與本金的比例。

　　資本利得是什么意思？

　　資本利得具體包括證券、房地產等投資增值，但不包括股息。一些國家對資本利得要征稅，按資本項目購入價與最后售價間的差額及規定稅率計算。為了防止利得稅影響資本市場投資，從而稅率較低，通常采用比例稅率。

　　比例稅率指征稅對象不論數量或金額的多少，都統一按相同百分比進行征稅的稅率，是以絕對額的形式來表示的額式比例稅率，或以百分比形式表示的率式比例稅率。比例稅率計算方法較為簡單，對同一征稅對象適用一個比例，有利于鼓勵競爭，實行規模經營。

　　資本利得和股息有什么區別？

　　1、影響因素不同：資本利得是個人主動獲取收益的行為，可以由個人控制；股息收入取決于公司的經營業績和分配政策，都是個人無法控制的。

　　2、包含內容不同：資本利得是資本所得的一種，指納稅人銷售房屋、機器設備、股票、債券、商譽、商標、專利等資本項目取得的總收入，扣除購買價款后的余額；股利是指股份公司年終結算后，按照股份數量，將其利潤的一部分作為股息分配給股東所產生的利潤。分紅的主要形式有現金分紅、股票分紅和財產分紅。

　　中級會計師收入和利得的區別主要在于該項資金是否是日常活動形成的。收入是企業日常活動形成的、會導致所有者權益增加，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

　　利得同樣是會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，但它不是企業非日常活動所形成的。

　　中級會計師收入和利得的會計處理方式

　　收入和費用通常以毛額列示，利得與損失通常以凈額列示，即利得要扣除有關的支出，損失要扣除有關的收益。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　中級會計師考試科目

　　中級會計需要考三個科目，分別是《中級會計實務》、《經濟法》和《財務管理》。《中級會計實務》主要考經濟業務的的賬務處理；《經濟法》主要考票據法、稅法、公司法等；《財務管理》主要考財務分析、投資、籌資、經營管理、成本控制等內容。

　　中級會計考試方式

　　中級會計考試是全國統考，采用無紙化機考的考試方式，考生可以在考前通過“全國會計資格評價網”提前熟悉會計中級無紙化考試操作系統和機考的操作流程，避免在考場上出現因操作不當而影響考試作答的情況。

　　中級會計考試合格標準

　　中級會計考試三科滿分為100分，60分為合格標準，在連續兩個年度內三門科目成績達到合格標準才算通過考試，若兩年內還有科目成績未合格，那么在第一個考試年度取得合格的科目成績作廢，需要重新考試。

　　中級會計利得包括企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。而與利得相關的知識點，也是中級會計考試的《中級會計實務》科目考試中重點考察的知識點之一。

　　利得對報表的影響

　　利得一定會影響的報表就是資產負債表，而且有些利得還會影響利潤表。直接計入當期利潤的利得，比如：處置固定資產的凈收益、處置無形資產的凈收益和罰款收入等等。但是利得并不一定會影響企業的利潤，比如：計入所有者權益的利得等等。不過，不管是直接計入當期損益的利得，還是直接計入所有者權益的利得，最終肯定都導致所有者權益增加，都影響資產負債表。

　　關于利得的會計分錄

　　1、企業發生計入當期損益的利得時，會計分錄為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：營業外收入

　　2、權益法下企業長期股權投資產生的利得，會計分錄為：

　　借：長期股權投資

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　收入和利得有什么區別

　　1、收入和利得的概念范圍不同。收入與利得的區別廣義的收入含有利得，但是利得和狹義的收入是不一樣的，收入是日常活動產生的，而利得是非日常活動產生的，利得分為兩部分，一部分通過營業外收入計入利潤，而另外一部分則直接計入所有者權益。

　　2、收入是日常活動產生的，而利得是非日常活動產生的。利得通常從偶發的經濟業務中取得，屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。

　　3、收入和利得的會計處理方式不同。在會計中，區別收入與利得是一個列示和編制報表的問題，收入和費用通常以毛額列示，利得與損失通常以凈額列示。

　　在會計實務中，營業外收入是指“營業外收入”會計科目，屬于損益類的科目，借貸方向為借方表示減少，貸方表示增加，期末無余額。

營業外收入解釋

　　營業外收入是指企業發生的營業利潤以外的收益。營業外收入并不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。因此，在會計處理上，應當嚴格區分營業外收入與營業收入的界限。

營業外收入會計分錄

　　營業外收入主要涉及如下：

　　1、非流動資產處置利得分錄：

　　借：固定資產

　　　　貸：營業外收入——非流動資產處置利得

　　2、政府發放撥款和補助分錄：

　　借：銀行存款

　　　　遞延收益

　　　　貸：營業外收入——政府補助

　　3、盤盈利得分錄：

　　借：待處理財產損溢

　　　　貸：營業外收入——盤盈利得

　　4、期末結轉分錄：

　　期末，將本科目余額轉入“本年利潤”科目：

　　借：營業外收入

　　　　貸：本年利潤

營業外收入核算內容

　　營業外收入核算內容包括：非流動資產毀損報廢利得、債務重組利得、與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

　　（1）非流動資產毀損報廢損失，指因自然災害等發生毀損、已喪失使用功能而報廢非流動資產所產生的清理產生的收益。

　　（2）債務重組利得，指重組債務的賬面價值超過清償債務的現金、非現金資產的公允價值、所轉股份的公允價值，或者重組后債務賬面價值之間的差額。

　　（3）盤盈利得，指企業對于現金等資產清查盤點中盤盈的資產，報經批準后計入營業外收入的金額。'

　　（4）政府補助，指企業與企業日常活動無關的、從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得。

　　提醒：與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用，與企業日常活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。

　　（5）捐贈利得，指企業接受捐贈產生的利得。企業接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。