專題
農業公司經營范圍一般包括農作物、蔬菜、水果、苗木的種植及銷售，生產經營過程中為小麥購買了保險，會計實務中應通過什么科目核算？
為小麥購買的保險計入哪個科目？
①購買保險：
借：農業生產成本
貸：銀行存款、庫存現金等
②發生損失時：
借：營業外支出
其他應收款
貸：農產品
③收到保險公司賠償款時：
借：銀行存款
貸：其他應收款
農業生產成本包括什么？
農業生產成本是農業企業在生產經營過程中，按照一定的成本計算對象歸集的農業生產費用總和。
它主要包括農、林、牧、副、漁各業產品所耗費的種籽、飼料、燃料、生產工人工資、農機具折舊以及因管理生產和為生產服務而發生的各種費用。由于農業企業實行一業為主，多種經營，所以對于農林牧副漁各業的主要產品應單獨作為成本計算對象，核算成本，次要產品可以分業合并計算成本。
農業企業的成本項目一般可包括：直接材料、直接工資、其他直接支出以及間接費用等。
直接材料是指農業生產過程中實際消耗的各種原材料，輔助材料、備品配件，外購半成品、燃料動力等;直接工資是指農業企業直接從事生產經營人員的工資、獎金、津貼和補貼。
其他直接支出包括直接從事生產經營人員的職工福利費用等。
間接費用是指農業企業為組織和管理生產所發生的管理人員的工資及福利費用、折舊修理機、機物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗費、勞動保護費、土地開發費攤銷等。
應收賬款為負數，可以理解為資產項目為負數，是企業的負債。應收賬款為負數的原因包括：預收貨款的原因；貨已發出且貨款已收到，但沒有開銷售收入的發票；記賬錯誤等原因造成。
應收賬款為負數的原因有哪些？
應收賬款為負數，可以理解為資產項目為負數，是企業的負債。應收賬款為負數的原因包括：預收貨款的原因；貨已發出且貨款已收到，但沒有開銷售收入的發票；記賬錯誤等原因造成。
應收賬款是什么？
應收賬款指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。如果存在銷售折扣的情況下，還應該考慮商業折扣和現金折扣等因素。
應收賬款怎么做會計分錄？
1、銷售商品時：
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
2、收回款項時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
3、收回應收賬款發生現金折扣時：
借：銀行存款
財務費用
貸：應收賬款
4、應收賬款無法收回時：
借：資產減值損失
貸：壞賬準備
確認壞賬準備時：
借：壞賬準備
貸：應收賬款
壞賬準備怎么理解？
壞賬是企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。壞賬準備指企業應收到的款項在規定期限內無法收到而進行賬務處理的會計科目，其屬于企業應收賬款的備抵賬戶，并采用備抵法計算企業的壞賬損失。
修理費用一般可采用待攤或預提的方法計入當期管理費用，當計提修理費時，避免不了增值稅的繳納，那么修理費的增值稅是按多少的稅率進行繳納的？
修理費的稅率為多少？
如果是小規模納稅人取得的加工、修理、更換維修費收入，增值稅稅率為3%；如果是一般納稅人提供的加工、修理、更換的維修費用，增值稅稅率為13%；如果是一般納稅人提供的房屋等房地產的維修費用，增值稅稅率為9%。
修理費應計入什么科目？
修理費應記入銷售費用、管理費用、制造費用、營業成本會計科目。企業為生產加工業的設備修理費，取得的進項票是維修費的增值稅專用發票或普票，應計入制造費用科目。固定資產的修理費，取得的進項票是維修費的增值稅專用發票或普票，應計入管理費用科目。
如果是車間部門的修理費，有以下幾種情況：
1、車間使用的房屋、建筑物的固定資產的修理費用計入管理費用。
2、車間機械設備的修理費用計入制造費用。
修理費的會計分錄
1、車間設備修理費主要是維護固定資產的正常運轉和使用,發生支出時計入"管理費用"科目,
借：管理費用
貸：原材料/銀行存款等
2、企業應通過"管理費用"科目,核算管理費用的發生和結轉情況，
借：各項管理費用
貸：期末轉入"本年利潤"科目的管理費用
3、企業在籌建期間發生的開辦費,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等時,
借：管理費用
貸：銀行存款
4、企業行政管理部門人員的職工薪酬時，
借：管理費用
貸：應付職工薪酬
5、企業按規定計算確定的應交礦產資源補償費時，
借：管理費用
貸：應交稅費
6、企業行政管理部門發生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業發生的業務招待費、咨詢費、研究費用等其他費用時，
借：管理費用
貸：銀行存款
研發支出等
支票是一種可以用于結算款項的有價證券。當企業取得支票時，需要去支票的開戶行進行支取現金或者轉賬，那么支票需要多長時間款項才會到賬呢？
支票到賬的時間
一、支票的提示付款期自出票日起10日，超過提示付款期限提示付款的，開戶銀行是不予受理的。因此取得支票要及時去銀行辦理。另外取得的是外來單位開具的支票，收款單位取得轉賬支票后，在支票背面被背書欄內加蓋收款單位財務專用章和法人章。蓋章的時候印章必須清晰。
二、支票取現要到支票上面的開戶行進行辦理，現在，同行內轉賬的話在辦理完成后收款方即可收到款項。如果是跨行轉賬。分為實時跨行轉賬和普通跨行轉賬。
實時轉賬在辦理完成后收款方即可收到款項。普通轉賬在辦理之后，收款方一般會在2-3個工作日內收到款項。
支票的特點
支票屬于格式證券。其記載格式和記載事項都要按照票據法的嚴格規定。支票上的絕對記載事項也就是法定記載事項有六項，分別是表明“支票”字樣；無條件支付委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期以及出票人簽章。這六項一定要記載齊全，欠缺一項，支票是無效的。像付款地，出票地屬于相對記載事項，沒有記載不會導致支票無效。而支票的用途；合同編號等非法定記載事項不會產生支票上的效力。
支票手續簡便、靈活；但是支票有提示付款期限，自出票日起10天要提示付款；支票一般可以背書轉讓，但只能是轉帳支票，支取現金的支票不得背書轉讓。支票可以提現或者轉賬。但是轉賬支票是用于同城轉賬結算的付款憑證，不可以提現。
企業利潤出現負數時，表示企業經營發生了虧損，期末虧損，應計入“本年利潤”科目核算，具體的賬務處理該怎么做？
企業利潤為負數如何做賬？
企業利潤為負數時，賬務處理為：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：本年利潤
本年利潤、利潤分配、未分配利潤是什么？
本年利潤是指企業某個會計年度凈利潤(或凈虧損)，屬于所有者權益類科目。它是由企業利潤組成內容計算確定的，是企業從公歷年1月份至12月份逐步累計而形成的一個動態指標。本年利潤是一個匯總類賬戶，本科目核算企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。
企業期(月)末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入本科目，結平各損益類科目。結轉后本科目的貸方余額為當期實現的凈利潤;借方余額為當期發生的凈虧損。
年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為凈虧損做相反的會計分錄。結轉后本科目應無余額。
利潤分配是企業在一定時期 (通常為年度) 內對所實現的利潤總額以及從聯營單位分得的利潤，按規定在國家與企業、企業與企業之間的分配。
利潤分配為權益類科目，借方表示減少，貸方表示增加。也就是說如果看到借方發生額就表示企業進行了利潤分配。如果看到貸方發生額，一般表示結轉的本年利潤，不管此會計年度利潤是正還是負，做分錄的時候都應當結轉到未分配利潤科目的貸方。
未分配利潤是指企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業的歷年結存的利潤。相對于所有者權益的其他部分來說，企業對于未分配利潤的使用有較大的自主權，受國家法律法規的限制少。
現金支票是轉賬支票的對稱，通常是指存款人用以向銀行提取或支付給收款人現金的一種支票。當企業采用現金支票作為結算手段時，其起點金額是多少？
現金支票的起點金額
現金支票的起點金額為100元，簽發現金支票時不低于銀行規定的起點金額，但是在結清賬戶時，是不受起點金額限制的。倘若是低于起點金額的，則使用庫存現金進行支付。
支票起點金額一般為100元，轉賬結算金額起點并無直接規定，而且鼓勵用轉賬結算，只要雙方都擁有可以轉賬的賬戶即可，具體到銀行會有一些相關的限制。轉賬支票結算的起點一般也是100元，但是有時轉賬支票并不會設起點，例如在我們繳稅時，即使是幾分錢的稅款也是可以使用轉賬支票的。至于電匯、信匯等等結算也是沒有起點的，只要自己有意愿采用轉賬支票進行支付，即使是一分錢也是可以匯出的。但是在入轉賬支票的時候，必須寫背書并加蓋財務章和名章，寫上入賬日期和銀行委托收款字樣。在填寫現金支票的時候，同樣也需要填寫背書，并填寫日期和身份證的名稱以及身份證號碼，最后加蓋本單位的財務章以及名章。
支票的順交、倒交
１、支票的順交即已付款方為例，把填寫好、蓋好了印章的支票交給收款人，由收款人填寫進賬單到他的開戶銀行去進賬，等金額到賬之后，銀行會出一個進賬通知單，同時金額款已記入收款人的賬戶。
２、支票的倒交：仍以付款方為例，由付款方填寫好并加蓋好印章的支票，由付款方填進賬單去自己的銀行到進賬，銀行當時就會給予回單，同時款項已從付款方的賬戶減少，直接轉到收款方銀行。
支票出具完成的審核步驟
首先先審核轉賬支票填寫的單位名稱、金額、日期是否正確，支票上應該大寫的地方是否大寫，其次是檢查支票上的印章是否清晰，再者就是看出票人填寫的帳號與下單條形碼是否一致，以此辨別支票的真偽。
公司發放的公益性捐贈支出，可按一定比例進行稅前扣除，那么其扣除限額是如何規定的？
答：企業當年發生及以前年度結轉的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業當年年度利潤總額的12%。比如企業2020年發生150萬捐贈支出(符合公益性捐贈支出條件)，2020年會計利潤是1000萬，則2020年公益性捐贈支出扣除限額為1000*12%=120萬，因此2020年公益性捐贈支出最多可以扣除120萬。
公司捐贈支出，可做以下賬務處理：
借：營業外支出
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
對捐贈的資產，也是企業非日常活動產生的經濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，一律在“營業外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業的支出在當年會計利潤中扣除。
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注會考試包括專業階段和綜合階段，專業階段有六門科目，科目的難度相對較高，綜合階段有兩門，和專業階段的相比難度較低。所以總體來說專業階段比綜合階段的考試難度較高，那么近年注會各科的通過率如何？
近年注會各科的通過率情況
根據中注協數據，近年注冊會計師年均通過率為：《會計》17.49%；《審計》25.08%；《財管》22.10%；《經濟法》26.85%；《稅法》22.09%；《戰略》26.22%、其中《會計》科目最低，也是注會專業階段六科中考試內容最多、考察范圍最廣的科目。
CPA考試專業階段的通過率
從近幾年CPA考試的通過率來看，具體的分析如下：
1、《會計》科目的通過率通常會穩定低于其他幾門科目；
2、《財務成本管理》和《審計》科目的通過率在“較高”、“較低”之間徘徊；
3、《經濟法》和《公司戰略與風險管理》科目近幾年的通過率普遍較高，比較穩定。
2022年注會考試科目
注冊會計師的考試科目是全國統一的，考試分為專業階段和綜合階段兩個階段，專業階段考試共有6科，分別為：《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《公司戰略與風險管理》、《經濟法》、《稅法》；綜合階段考試共有2科，分別為：《職業能力綜合測試（試卷一）》、《職業能力綜合測試（試卷二）》。
2022注會試卷評閱和成績認定
1、由中注協組織集中評閱考生答卷，考試成績經財政部注冊會計師考試委員會認定后發布。預計2022年11月下旬可登錄網報系統查詢成績并下載打印成績單。
2、每科考試均實行百分制，60分為成績合格分數線。
3、專業階段考試的單科考試合格成績5年內有效。對在連續5個年度考試中取得專業階段考試全部科目合格成績的考生，頒發注冊會計師全國統一考試專業階段考試合格證電子證書，并由考生自行登錄網報系統下載打印。
4、對取得綜合階段考試科目合格成績的考生，頒發注冊會計師全國統一考試全科合格證書。全科合格證書由考生在成績發布之日起45個工作日后到綜合階段考試報考所在地方考辦申領，具體領證事宜請以各省級考辦通知為準。
企業在經營過程中有時會使用轉賬支票作為交易結算的手段，但是支票是有一定期限的，那么轉賬支票的有效期是多久？
轉賬支票的有效期
轉賬支票的付款期限為10天，四大銀行的轉賬支票與現金支票相同。銀行將不接受付款截止日期為付款截止日期后10天的支票。轉讓支票的期限為自簽發之日起六個月。票據簽發后六個月內，收款人可持有相關憑證。要求付款人付款的文件。
現金支票付款期限為10天。逾期付款的，付款人不得付款。轉賬支票的有效期自開票之日起計算，有效期為10天。第十天如遇節假日順延（有效期自開票次日算起，節假日順延）。
轉賬支票的用途
轉賬支票是出票人簽發的,委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據;在銀行開立存款賬戶的單位和個人客戶,用于同城交易的各種款項,均可簽發轉賬支票,委托開戶銀行辦理付款手續。轉賬支票只能用于轉賬。轉賬支票是一種最基本的同城支付結算業務品種,只能用于本地。
如何背書轉讓支票？
1、檢查對方公司給的支票是否有要求，需要滿足雙方的需求；
2、支票背面背書欄須加蓋個人印章，填寫身份證號碼，并附本人身份證復印件。
3、轉賬支票收款人填寫對方姓名，本公司不會在轉賬支票背面蓋章。
4、收款人取得轉賬支票后，在支票背面背書欄加蓋收款人專用財務章和法人章，填寫銀行收據，交至收款人開戶行收款人委托銀行收款。
注：轉賬支票收款人可寫為收款人個人姓名。在這種情況下，轉賬支票的背面不會加蓋任何印章。收款人將在轉賬支票背面填寫身份證號碼和開證機構名稱。贖回存入個人在存款銀行開立的個人結算賬戶。收款人的個人賬戶必須是結算賬戶，其他儲蓄賬戶不能轉賬。
企業發生的所得稅費用是企業經營利潤應當繳納的所得稅，所得稅若是出現負數，其原因是什么？
所得稅為負數原因
所得稅費用是指企業生產經營所取得的利潤應交納的所得稅。“所得稅費用”，核算企業負擔的所得稅，是損益類科目，期末需要結轉，結轉后無余額，一般來說該科目是不會出現負數的，如果出現負數，一般表示沖減之前多計提部分，或者本身出現記錄錯誤。
當期所得稅費用為負數的原因：
企業發生了虧損，所得稅費用是負數。
企業發生虧損時，企業應當確認相應的遞延所得稅資產，并且由于虧損企業的應交所得稅為零了。那么這時，就會出現所得稅費用為負數的情況了。
報表利潤為正，但所得稅費用卻為負的原因：
一般情況下，我們認為所得稅費用是根據報表的利潤而來，利潤總額*25%(或15%)即為企業要交的企業所得稅。企業賺了錢就要交企業所得稅，虧損的話就不用交了。另外，稅法上有規定，企業當期的盈利可以先行彌補前五年的虧損，企業再按補虧之后的余額繳納企業所得稅。
報表歸屬凈利潤為正、所得稅費用為負的情況，又或者是凈利潤為負、所得稅費用為正。其實，出現上述情況的原因是遞延所得稅費用，先來看個公式：
所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用
根據公式，若遞延所得稅費用為負數，且絕對值大于當期所得稅費用時，就會出現報表利潤為正，但所得稅費用為負的情況了，如果遞延所得稅費用為正，企業就算虧錢，所得稅費用也可以為正，這個單純的從數學角度去理解即可。
所得稅費用的概念和計算公式
所得稅費用是指企業經營利潤應交納的所得稅。“所得稅費用”，核算企業負擔的所得稅，是損益類科目;這一般不等于當期應交所得稅，因為可能存在“暫時性差異”。如果只有永久性差異，則等于當期應交所得稅。
所得稅計算公式：
1、所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債-遞延所得稅資產;
2、所得稅費用=(會計利潤+或-永久性差異)×25%。
企業應根據會計準則的規定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅之和，即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，通過“所得稅費用”科目核算。
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅
遞延所得稅=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額)
應交所得稅是企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。
應納稅所得額是在企業稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，計算公式為：
間接法：應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
企業當期應交所得稅的計算公式為：
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
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