專題
企業經營過程中，參與慈善活動時往往會捐贈自己生產的產品或者捐贈現金，對外捐贈時，應計入營業外支出科目核算，具體會計處理怎么做？
對外捐贈的會計處理
對外捐贈的資產分為捐贈貨幣性資產和非貨幣性資產２種情況。
１、以貨幣形式捐贈：
借：營業外支出－－－捐贈支出
貸：庫存現金或銀行存款
２、以商品捐贈：
借：營業外支出－－－捐贈支出
貸：庫存商品
應交稅費－－－應交增值稅（銷項稅額）
因為企業的對外捐贈活動不是日常性的經營活動，是一項偶爾發生的非日常經營性活動，所以企業不論對外捐贈何種形式的資產，一律作為損失計入“營業外支出”賬戶。
什么是營業外支出？
營業外支出是指企業發生的與企業日常生產經營活動無直接關系的各項支出。包括非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
企業發生各項營業外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結轉損益時，從貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額。
企業轉讓固定資產時，先結轉固定資產原值和已提累計折舊額，借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；收到雙方協議價款，借記“銀行存款”，貸記“固定資產清理”科目；最后結轉清理損益，計入資產處置損益，不再通過營業外支出科目核算。
企業處置無形資產時，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面差額，貸記或借記“資產處置損益”科目，已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。只有當無形資產報廢時，按其賬面價值轉作當期營業外支出。
企業對外投資時，應計入“長期股權投資”科目核算。但用不同的資產對外投資時，則會計分錄的貸方科目就會有所不同。那么具體的會計分錄如何編制呢？
對外投資的會計分錄
1、用現金對外投資的會計分錄
借：長期股權投資
貸：銀行存款
2、用存貨對外投資（投出的存貨要視同銷售）
借：長期股權投資
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
3、用固定資產對外投資
（1）先清理準備對外投資的該項固定資產
借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產
（2）發生清理費用時
借：固定資產清理
貸：銀行存款/庫存現金
（3）投出固定資產時
借：長期股權投資
貸：固定資產清理
（4）產生盈、虧時
①有盈余時
借：固定資產清理
貸：營業外收入
②出現虧損時
借：營業外支出
貸：固定資產清理
4、用無形資產對外投資
①以雙方確認的評估價對外投資有盈余時
借：長期股權投資
累計攤銷
貸：無形資產（原值）
營業外收入
②以雙方確認的評估價對外投資出現虧損時
借：長期股權投資（對外投資時以雙方確認的評估價）
累計攤銷
營業外支出
貸：無形資產（原值）
什么是長期股權投資？
長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業對其他單位的股權投資，通常視為長期持有，以及通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險。
對外捐贈主要指的是無償將自己的財產贈送給他人，可以對外捐贈現金資產和非現金資產。一般來說，對外捐贈是通過設置“營業外支出”科目進行相關會計核算的，相關的會計分錄該如何編制？
企業對外捐贈貨幣的會計分錄
借：營業外支出
貸：庫存現金/銀行存款
企業對外捐贈固定資產的會計分錄
固定資產轉入清理
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
借：營業外支出——捐贈支出
貸：固定資產清理
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
對外捐贈的增值稅處理
對外捐贈一般會碰到一個業務難點，那就是關于捐贈業務的涉稅處理，對外捐贈時，增值稅應做以下處理：
1、一般情況下，企業將自產、委托加工或購進的貨物無償捐贈給其他個人或單位的，視同為對外銷售貨物。
2、如果企業通過公益性社會組織或縣級以上人民政府等國家機關捐贈物資的，免征增值稅。比如為防控疫情，無償捐贈用于應對新冠肺炎的物資，可免征增值稅。
3、企業或個體工商戶用于公益事業或以社會公眾為對象無償提供服務的、或轉讓無形資產或不動產的，可以不視同銷售，不征稅。
對外投資有一定的風險，當然也能取得一定的收益。常見投資方式包括銀行儲蓄、購買國債、股票分紅等。那么對外投資收益如何征稅？
對外投資收益要交稅嗎？
1、銀行儲蓄
根據《國家稅務總局關于儲蓄存款利息所得有關個人所得稅政策的通知》相關規定，自2008年10月9日起，銀行存款利息可以免征個人所得稅。
2、銀行理財
購買銀行理財產品要不要交稅，政策法規上并沒有相關明確的規定。理論上應按規定繳納所得稅，但由于銀行不代扣，各銀行規定不同，各種理財產品也不同，所以對購買理財產品收益納稅的問題，并沒作硬性規定。隨著政策不斷完善，之后很可能會出現需要繳納個稅的情況，所以購買銀行理財產品前，必須先問清楚稅務相關的問題。
3、購買國債
根據《個人所得稅法》相關規定，國債和國家發行的金融債券利息，可以免征所得稅。
4、股票分紅
對于個人持有股票期間獲得的股息紅利收益，根據《個人所得稅法》相關規定，應按20%的稅率繳納個稅，另外，個人取得企業債券利息，也應按20%繳納所得稅。
投資收益是什么意思？
投資收益是指企業對外投資所取得的收入，嚴格來說，投資收益是指以項目為邊界的貨幣收入等。包括項目的銷售收入、資產回收(即項目壽命期末回收的固定資產和流動資金)的價值。
投資收益屬于損益類科目，減少記借方，增加記貸方。該科目核算：企業處置交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房地產的租金等。
投資收益是指企業對外投資所得的收入(所發生的損失為負數)，如企業對外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯營所分得的利潤等。
一些大型公司常會對外投資以獲取更多利益，所投資的錢或物在核算時一般通過長期股權投資、主營業務成本等科目進行處理，相關的會計分錄怎么做？
公司對外投資的會計分錄
1、用現金對外投資的會計分錄
借：長期股權投資
貸：銀行存款
長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。本科目核算小企業投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。
2、用存貨對外投資(投出的存貨要視同銷售)
借：長期股權投資(商品公允價值+增值稅銷項稅)
貸：主營業務收入(商品公允價值)
應交稅費——應交增值稅(商品公允價值×17%)
借：主營業務成本(商品賬面價值)
貸：庫存商品(商品賬面價值)
主營業務成本是什么？
主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經營性活動所發生的成本。
企業應當設置“主營業務成本”科目，按主營業務的種類進行明細核算，用于核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本，借記該科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。期末，將主營業務成本的余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記該科目，結轉后，“主營業務成本”科目無余額。
主營業務收入是什么？
主營業務收入屬于損益類科目。“主營業務收入”科目核算企業確認的銷售商品、提供服務等主營業務的收入。企業與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：
（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；
（2）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；
（3）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；
（4）該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；
（5）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。
如果一家企業資金和條件比較充足和完善，可以通過現金或固定資產等對其他企業進行投資，那么企業對外投資時，應如何寫會計分錄？
企業對外投資的會計分錄
1、用現金對外投資的會計分錄
借：長期股權投資
貸：銀行存款
2、用存貨對外投資（投出的存貨要視同銷售）
借：長期股權投資（商品公允價值+增值稅銷項稅）
貸：主營業務收入（商品公允價值）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本（商品賬面價值）
貸：庫存商品（商品賬面價值）
3、用固定資產對外投資
⑴先清理準備對外投資的該項固定資產
借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產
⑵發生清理費用時
借：固定資產清理
貸：銀行存款/庫存現金
⑶投出固定資產時
借：長期股權投資（對外投資時以雙方確認的評估價）
貸：固定資產清理（對外投資時以雙方確認的評估價）
⑷產生盈、虧時
①有盈余時
借：固定資產清理
貸：營業外收入
②出現虧損時
借：營業外支出
貸：固定資產清理
4、用無形資產對外投資
⑴以雙方確認的評估價對外投資有盈余時
借：長期股權投資（對外投資時以雙方確認的評估價）
累計攤銷
貸：無形資產（原值）
營業外收入
⑵以雙方確認的評估價對外投資出現虧損時
借：長期股權投資（對外投資時以雙方確認的評估價）
累計攤銷
營業外支出
貸：無形資產（原值）
什么是長期股權投資？
長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業對其他單位的股權投資，通常視為長期持有，以及通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險。
對于企業自產產品對外捐贈的業務，應當視同銷售處理，會計核算上應計入營業外支出科目處理，具體會計分錄是什么？
自產產品對外捐贈的賬務處理
企業把自己生產的產品對外捐贈，在會計處理上是不需要確認收入的，只需要將對外捐贈的產品按成本結轉至營業外支出中，那么增值稅則需要按公允價值作為計稅基礎， 具體賬務處理如下：
借：營業外支出
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
會計處理就只做該分錄，不用做其他處理。
營業外支出是什么？
營業外支出是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失，固定資產盤虧等。
營業外支出屬于損益類會計科目，借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記期末余額轉入“本年利潤”賬戶數，結轉后本賬戶無余額。
企業接受捐贈的會計分錄
借：原材料等(按確認的捐贈貨物的價值)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：營業外收入(按接受捐贈的非貨幣資產含稅的公允價值)
捐贈固定資產會計分錄
借：營業外支出
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
應交稅費——應交增值稅——銷項稅額
企業發生對外捐贈經濟行為時，會計人員一般通過“營業外支出”“主營業務收入”等科目進行核算，具體的會計分錄該怎么做？
對外捐贈的會計分錄
1、對外捐贈現金、銀行存款等：
借：營業外支出
貸：庫存現金/銀行存款
2、對外捐贈商品，按照視同銷售：
借：營業外支出
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
什么是主營業務成本？
主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經營性活動所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業務成本。
企業應當設置“主營業務成本”科目，按主營業務的種類進行明細核算，用于核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本，借記該科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。期末，將主營業務成本的余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記該科目，結轉后，“主營業務成本”科目無余額。
什么是營業外支出？
營業外支出是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。為此，要設置“營業外支出”賬戶對這部分內容進行核算。企業發生各項營業外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結轉損益時，從貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額。
公司對外捐贈商品時，應視同銷售處理，可計入營業外支出科目核算，相應的會計分錄應如何編制？
對外捐贈商品分錄
企業對外捐贈商品無論是增值稅還是企業所得稅均屬于視同銷售行為。對外捐贈現金、銀行存款等：
借：營業外支出
貸：庫存現金/銀行存款
對外捐贈商品
按照視同銷售進行賬務處理：
借：營業外支出
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
捐贈支出稅前扣除標準
根據企業所得稅法相關規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分，準予扣除。其中，年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
營業外支出核算內容
營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。固定資產處置損失，指企業出售固定資產所取得價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費所發生的凈損失;無形資產出售損失，指企業出售無形資產所取得價款，不足以抵補出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后所發生的凈損失。
盤虧損失，主要指對于財產清查盤點中盤虧的資產，在查明原因處理時按確定的損失計入營業外支出的金額。
罰款支出，指企業由于違反稅收法規、經濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。
公益性捐贈支出，指企業對外進行公益性捐贈發生的支出。
非常損失，指企業對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業外支出的凈損失。
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