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　　財務人員在工作中，是要進行賬務處理的，因此企業在發展的前期就要求財務人員進行年初的建賬工作，這時工作人員會根據企業的情況制定不同的分類賬。總分類賬和明細分類賬是經常用到的，兩者之間有什么區別呢？不清楚的小伙伴來一起了解吧。

　　總分類賬戶與明細分類賬的區別是什么？

　　1、轉換不同

　　對于可轉換公司，計算總分類賬戶時，分子的調整項目為可轉換當期已確認為費用的利息等的稅后影響額;而明細分類賬戶的調整項目為假定可轉換公司債券當期期初或發行日轉換為普通股的股數加權平均數。

　　2、認股權證和股份期權不同

　　總分類賬戶等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。 計算基本每股收益，作為分子的凈利潤金額不變;而明細分類賬戶分母的調整項目為按照本準則第十條中規定的公式所計算的增加的普通股股數，同時還應考慮時間權數。 當期發行認股權證或股份期權的，普通股平均市場價格應當自認股權證或股份期權的發行日起計算。

　　3、處理方法不同

　　總分類賬戶應按年計算，分月或分季預繳。每月終了，企業應將成本費用和稅金類科目的月末余額轉入“本年利潤”科目的借方，將收入類科目的余額轉入“本年利潤”科目的貸方。

　　然后再計算“本年利潤”科目的本期借貸方發生額之差。貸方余額則為企業實現的利潤總額即稅前會計利潤，借方余額則為企業發生的虧損總額。

　　而明細分類賬戶認為,所得稅會計的首要目的應是確認并計量由于會計和稅法差異給企業未來經濟利益流入或流出帶來的影響，將所得稅核算影響企業的資產和負債放在首位。而收益表債務法從收入費用觀出發，認為首先應考慮交易或事項相關的收入和費用的直接確認，從收入和費用的直接配比來計量企業的收益。

　　4、核算基礎單位不同

　　核算基礎不同，總分類賬戶是以產業活動單位為基本核算單位，而明細分類賬戶是以獨立核算單位作為基本核算單位。

　　(參考資料來源：百度百科)

　　總分類賬的登記方法

　　總分類賬是根據采用的賬務處理程序，而選擇登記方法(或依據)。如果采用記賬憑證匯總表賬務處理程序，總賬的登記根據記賬憑證匯總表登記;如果采用科目匯總表賬務處理程序，總賬的登記根據科目匯總表登記。

　　明細分類賬的登記方法

　　不同類型經濟業務的明細分類賬可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記;庫存商品、原材料、產成品收發明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

　　應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，有關應納稅所得額的會計處理是每個會計人員必須掌握的技能。那么超額費用調增應納稅所得額如何做賬務處理？來跟隨會計網一同了解下吧。

　　超額費用調增應納稅所得額怎么做賬?

　　一、所得稅一般是季度預交，年終匯算清繳，多退少補。而年終匯算清繳是對應納稅所得額進行調整，并不是對會計帳的調整。所以，會計帳不作調整分錄。

　　二、對于匯算清繳涉及調增費用需要補交所得稅的，補交所得稅款做以下賬務處理：

　　1、按補繳稅金作提取分錄：

　　借:以前年度損益調整

　　貸:應交稅費—所得稅

　　2、結轉時分錄：

　　借:利潤分配—未分配利潤

　　貸:以前年度損益調整

　　3、繳納時分錄：

　　借:應交稅費—所得稅

　　貸:銀行存款

　　4、補繳稅金進行賬務處理后，還要對資產負債表“應交稅金“和“未分配利潤“項目的年初數進行調整。

　　應納稅所得額和應納稅額的區別

　　1、應納稅所得額是企業所得稅的一種計稅依據，指的是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額，而應納稅額是指納稅人根據“應納稅所得稅所得額”的一定比例而要向國家繳納的稅額。

　　2、應納稅所得額和應納稅額的計算不同，應納稅所得額公式為“應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額 ”，應納稅額公式為“應納稅額=應納稅所得額*所得稅率”

　　應納稅所得額和利潤總額的關系

　　應納稅所得額和利潤總額都是衡量企業盈利能力的技術指標。應納稅所得額指的是根據稅法規定應交稅款的所得，是按照利潤總額經過納稅調整后呈現的結果。年度沒有納稅調整項的情況下，應納稅所得額和利潤總額相等。但年度所得稅匯算清繳時產生納稅調整項，應納稅所得額和利潤總額不相等。

　　應納稅所得額=利潤總額 + 不允許稅前列支(納稅調增)金額 - 當年可彌補以前年度虧損金額 - 稅法規定免稅所得

　　企業為取得更大的經濟利益進行長期股權投資，若是被投資方發生超額虧損，具體該如何做會計分錄？

　　超額虧損會計分錄

　　1、當被投資單位發生虧損時我們應該做：

　　借：投資收益

　       　貸：長期股權投資——損益調整

　　2、如果被投資方的虧損額超過了長期股權投資的賬面價值時，且投資方與被投資方存在長期權益項目，應當對其長期權益項目進行沖減：

　　借：投資收益

　       　貸：長期應收款

　　3、當長期權益項目也不足以沖減虧損時，投資方與被投資方如有其他約定，需要承擔額外義務的。應當作為預計負債處理：

　　借：投資收益

　　       貸：預計負債

　　4、如仍有額外損失的，不再進行賬務處理，在賬外做備查登記處理。

　　如果被投資單位以后實現盈利，且盈利恢復至長期股權投資的賬面價值，應當按照順序做如下賬務處理：

　　借：預計負債

　　       長期應收款

　　借：長期股權投資

　　       貸：投資收益

　　長期股權投資是什么？

　　長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制(又稱控股合并的長期股權投資、企業合并形成的長期股權投資、對子公司投資)、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。

　　長期股權投資屬于資產類的科目，借方核算權益法下被投資單位實現凈利潤，投資單位確認的享有份額。貸方核算被投資單位發生虧損，投資單位應該確認的投資損失對長期股權投資賬面價值的沖減。

　　投資收益是什么？

　　投資收益是指企業對外投資所得的收入(所發生的損失為負數)，如企業對外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯營所分得的利潤等。

　　投資收益屬于損益類科目。企業取得交易性金融資產時支付的交易費用計入投資收益的借方，出售交易性金融資產等發生的投資損失計入投資收益的借方，投資利得計入投資收益的貸方。持有交易性金融資產期間，取得了現金股利，也需要計入投資收益。

　　股東享有的財產權利及非財產權利，稱為股權。對于股東股權，可依法轉讓。那么股權轉讓的原值，應如何確認？

　　股權轉讓原值如何確定？

　　根據關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告文件第十五條規定，個人轉讓股權的原值依照以下方法確認：

　　(一)以現金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值;

　　(二)以非貨幣性資產出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值;

　　(三)通過無償讓渡方式取得股權，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權發生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值;

　　(四)被投資企業以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值;

　　(五)除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值。

　　股權轉讓原值是什么？

　　股權轉讓財產原值是指《公司法》第4條規定:“公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產受益、重大決策和選擇管理者等權利”。

　　股權是股東在初創公司中的投資份額，即股權比例，股權比例的大小，直接影響股東對公司的話語權和控制權，也是股東從公司獲得經濟利益，并參與公司經營管理的權利以及分紅比例的依據。

　　股權轉讓的賬務處理

　　根據股權轉讓協議入賬

　　借：實收資本——原股東

　　       貸：實收資本——新股東

　　通過公司賬戶，新股東交款時

　　借：銀行存款(庫存現金)

　　       貸：其他應付款——代收股權轉讓款

　　支付原股東

　　借：其他應付款——代收股權轉讓款

　　       貸：銀行存款(庫存現金)

　　對于企業經營發展過程中超額用電繳納的罰款費用，應通過營業外支出科目核算，相應的會計分錄怎么做？

　　超額用電罰款分錄處理

　　單位發生的超額用電罰款支出，賬務處理：

　　借：營業外支出—超額用電罰款

　       　貸：銀行存款等科目

　　營業外支出是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失，固定資產盤虧等。

　　電費的會計分錄

　　借：制造費用/管理費用/銷售費用——電費

　　       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　        貸：銀行存款/庫存現金/應付賬款等

　　制造費用是企業生產單位為生產產品或提供勞務而發生的，應計入產品或勞務成本但沒有專設成本項目的各項生產費用。

　　管理費用是指企業為組織和管理生產經營發生的各種費用。企業生產車間和行政管理部門發生的固定資產修理費用等后續支出，也作為管理費用核算。

　　銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出也屬于銷售費用。

　　認股權證是一種由上市公司發行的證明文件，持有人有權在一定時間內以約定價格認購該公司發行的一定數量的股票。當企業發行認股權證時，相關的會計分錄怎么做？

　　發行認股權證的會計分錄

　　一、股份支付在確認職工提供服務時：

　　借：管理費用

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　二、如果在證券市場上發行認股權證：

　　借：銀行存款

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　三、所有者權益以現金換普通股方式結算的看漲期權的會計處理的初始確認分錄為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：資本公積-股本溢價

　　什么是認股權證？

　　認股權證全稱為股票認購授權證，是一種由上市公司發行的證明文件，持有人有權在一定時間內以約定價格認購該公司發行的一定數量的股票。認股權證本質上是一種股票期權，屬于衍生金融工具，具有實現融資和股票期權激勵的雙重功能。

　　管理費用是什么？

　　管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。包括的具體項目有：企業董事會和行政管理部門在企業經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的公司經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。

　　資本公積是什么？

　　資本公積是指企業在經營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業收益無關而與資本相關的貸項。資本公積是指投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。

　　母公司由于發展需要對子公司進行投資，如果投資款超過了子公司的實收資本，對于這種超額投資款的情況，應如何做賬？

　　母公司對子公司超額投資款如何做賬？

　　超額投資款，就是母公司對其全資子公司的投資款大于子公司的實收資本部分。當收到母公司超額投資款時，一般子公司會計應當將超額部分計入資本公積。還有一種特殊的情況是超額部分在后期經營過程中還需要歸還母公司，則對于超額部分，子公司會計可以作為負債處理。

　　(1)按照會計制度規定，在會計實務中超額投資款應視同接受的捐贈，企業在接收捐贈時應計提企業所得稅，其賬務處理如下：

　　借：銀行存款

　　       貸：資本公積

　　              應交稅費——企業所得稅

　　(2)當收到超額投資款子公司未作相關會計處理后，根據應補計的企業所得稅調整分錄，其賬務處理如下：

　　借：資本公積

　       　貸：應交稅費

　　(3)企業收到超額投資款時應該計入的科目是其他應付款，按照稅法的有關規定，賬齡超過2年可視同無需支付的應付款項也是要計繳企業所得稅的。所以如果企業收到母公司超額投資款時，可以和母公司簽訂借款合同，則企業無須計提企業所得稅。

　　資本公積如何理解？

　　資本公積是企業收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及其他資本公積等。

　　由于資本公積是所有者權益的有機組成部分，而且它通常會直接導致企業凈資產的增加，因此，資本公積信息對于投資者、債權人等會計信息使用者的決策十分重要。為了避免虛增凈資產，誤導決策，就有必要明確資本公積形成的主要來源。

　　資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積等。資本溢價是指投資者繳付企業的出資額大于其在企業注冊資本中所占份額的數額;股本溢價是指股份有限公司溢價發行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數額;資本公積——資本/股本溢價是企業的一種儲備資本，可以按法定程序轉增注冊資本;其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)、凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動。

　　對于企業而言發行認證債券與其他債券相比不一樣，認證股權債券的行權價格一般都要高于當期股權的價格，在發行認股權證時該怎么做賬務處理？

　　認證股權債券的會計分錄

　　1、股份支付在確認職工提供服務時：

　　借：管理費用

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　2、證券市場上發行認股權證：

　　借：銀行存款

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　認股權證是什么意思？

　　認證股權是由份有限公司發行的可認購其股票的一種買入期權，賦予持有者在一定期限之內可以事先約定好的價格購買發行公司一定股份的權利，這對于籌資公司來說，發行認股權證是一種特殊的籌資手段。認股權證本身含有期權條款，其持有者在認購股份之前，對發行公司既不擁有債權也不擁有股權，而只是擁有股票認購權。盡管如此，發行公司可以通過發行認股權證籌得現金，還可用于公司成立時對承銷商的一種補償。

　　管理費用是什么？

　　管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。包括的具體項目有企業董事會和行政管理部門在企業經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的公司經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。

　　管理費用屬于期間費用，在發生的當期就計入當期的損失或是利益，企業應通過"管理費用"科目核算管理費用的發生和結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入"本年利潤"科目的管理費用，結轉后該科目應無余額、該科目按管理費用的費用項目進行明細核算。

　　認股權證實質上的是一種特定的契約，也可以說認股權證也就等于看漲期權。對于一個企業來說，發行的認股權證就是可認購其購票的買入期權，那么購買認股權證的會計分錄怎么寫？

　　購買認股權證的會計分錄

　　1、股份支付在確認職工提供服務時：

　　借：管理費用

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　2、如果在證券市場上發行認股權證：

　　借：銀行存款

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　3、所有者權益以現金換普通股方式結算的看漲期權的：

　　借：銀行存款

　　　　貸：資本公積——股本溢價

　　資本公積是什么？

　　資本公積是指企業在經營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業收益無關而與資本相關的貸項。資本公積是指投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。

　　會計準則所規定的可計入資本公積的貸項有四個內容，包括有其他資本公積、資本（股本）溢價、資產評估增值、資本折算差額。資本溢價是公司發行權益債券價格超出所有者權益的部分，股本溢價是公司發行股票的價格超出票面價格的部分，其他資本公積包括可供出售的金融資產公允價值變動、長期股權投資權益法下被投資單位凈利潤以外的變動。資產評估增值是按法定要求對企業資產進行重新估價時，重估價高于資產的賬面凈值的部分。資本折算差額是外幣資本因匯率變動產生的差額。

　　股份有限公司發行的、可認購其股票的一種買入期權，就是所謂的認股權證，核算時可以計入資本公積等科目處理，相關的會計分錄是什么？

　　認股權證的會計分錄

　　股份支付在確認職工提供服務時

　　借：管理費用

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　如果在證券市場上發行認股權證時

　　借：銀行存款

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　所有者權益以現金換普通股方式結算的看漲期權時

　　借：銀行存款

　　　　貸：資本公積-股本溢價

　　什么是認股權證？

　　認股權證是由股份有限公司發行的可認購其股票的一種買入期權。它賦予持有者在一定期限內以事先約定的價格購買發行公司一定股份的權利。對于籌資公司而言，發行認股權證是一種特殊的籌資手段。認股權證本身含有期權條款，其持有者在認購股份之前，對發行公司既不擁有債權也不擁有股權，而只是擁有股票認購權。盡管如此，發行公司可以通過發行認股權證籌得現金，還可用于公司成立時對承銷商的一種補償。

　　什么是資本公積？

　　資本公積是指企業在經營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金，是投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。

　　股本溢價是什么？

　　股本溢價是指股份有限公司溢價發行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數額。

　　股本溢價是資本公積一種，而資本公積是指投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。

　　企業庫存現金限額,是指實行現金管理的單位，根據日常零星現金開支的需要,由銀行核定的現金庫存額度。它是現金管理制度的一項內容。如果企業將多余的現金存入銀行，則可以通過庫存現金賬戶進行會計處理。具體會計分錄如何編制？

　　銀行超額現金的會計分錄

　　一、超限額管理庫存進行現金交存（開戶）銀行企業會計分錄:

　　借：銀行存款

　　       貸：庫存現金

　　二、超額現金的相關規定

　　1、手頭現金限額是指為確保單位日常零星開支的需要，允許每單位保留的最大現金數額。這一限額由存管銀行根據單位實際需要批準，一般按照單位3-5天的日常零星費用情況確定。邊遠地區和無障礙地區開戶單位手頭的現金限額，可以根據每天零星費用超過5天，但不超過15天的需要進行確定。

　　2、賬戶持有人必須嚴格遵守授權的現金限額，超出的部分應于當日結束前存入銀行。

　　3、往銀行現金存款所引起的變化是銀行存款增加，庫存現金減少。

　　庫存現金限額計算公式

　　庫存現金=前一個月的平均每天支付的數額(不含每月平均工資數額)×限定天數

　　庫存現金限額=每日零星支出額×核定天數

　　其中，每日零星支出額=月（或季）平均現金支出額。

　　核定庫存現金限額時，開戶單位應與開戶銀行協商核定庫存現金限額，并由出開戶單位填制“庫存現金限額申請批準書”。

　　發行認股權證是一種特殊的籌資手段，主要目的在于債券促銷或者以較低票面利率籌集資金。它是公司發行的一種權利憑證，相關會計分錄怎么做？

　　發行認股權證的會計分錄

　　一、股份支付在確認職工提供服務時，

　　借：管理費用

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　二、如果在證券市場上發行認股權證時，

　　借：銀行存款

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　三、所有者權益以現金換普通股方式結算的看漲期權的會計處理的初始確認分錄為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：資本公積-股本溢價

　　什么是管理費用？

　　管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。包括的具體項目有：企業董事會和行政管理部門在企業經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的公司經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。

　　什么是資本公積？

　　資本公積是指投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。

　　銀行存款是什么？

　　銀行存款是儲存在銀行的款項，是貨幣資金的組成部分。根據我國現金管理制度的規定，每一企業都必須在中國人民銀行或專業銀行開立存款戶，辦理存款、取款和轉賬結算，企業的貨幣資金，除了在規定限額以內，可以保存少量的現金外，都必須存入銀行。

　　認股權證是由股份有限公司發行的可認購其股票的一種買入期權。對于發行認股權證，應設置資本公積科目進行會計核算，相關會計分錄怎么做？

　　發行認股權證賬務處理怎么做？

　　一、股份支付在確認職工提供服務時做分錄：

　　借：管理費用

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　二、如果在證券市場上發行認股權證就做分錄：

　　借：銀行存款

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　三、所有者權益以現金換普通股方式結算的看漲期權的會計處理的初始確認分錄為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：資本公積-股本溢價認股權證也就等于看漲期權。

　　股票期權和認股權證的區別有哪些？

　　1、有效期：認股權證的有效期(即發行日至到期日之間的期間長度)通常比股票期權的有效期長：認股權證的有效期一般在一年以上，而股票期權的有效期在一年以內。股票期權的有效期偏短，并不是因為不能設計成長有效期，而是交易者自然選擇的結果。

　　2、標準化：認股權證通常是非標準化的，在發行量、執行價、發行日和有效期等方面，發行人通常可以自行設定，而交易所交易的股票期權絕大多數是高度標準化的合約。

　　3、賣空：認股權證的交易通常不允許賣空，即使允許賣空，賣空也必須建立在先借入權證實物的基礎上。如果沒有新發行和到期，則流通中的權證的數量是固定的。

　　CMA涉及會計、戰略、市場、管理、金融和信息系統等多方面的知識和技能，目的在于擴大財務管理會計人員的知識廣度和深度，培養其預測商業需求及制定策略決策的能力，因此被業內譽為財會界的Mini-MBA。今天會計網給大家介紹關于期權的相關知識。

　　cma知識點之期權的相關概念

　　1.買入期權（call option）（看漲期權）賦予期權所有人在指定時間內以固定價格從賣方購買標的資產的權利（但不是義務）。

　　2.行權價格指合同中設定的固定價格。

　　3.行權費（權利金、期權費）是期權的初始購買價格。期權合同賣方預先從買方（持有人）那里收到的期權費。

　　4.賣出期權（put option）（看跌期權）賦予期權所有人在指定時間內以固定價格向賣方出售標的資產的權利（但不是義務）。

　　補充：歐式期權：持有人只能在到期日行權

　　美式期權：允許持有人在行權期限內任何時間行權

　　提示：CMA考試默認都是美式期權，除非題目特別說明只能到期日行權。

　　期權相關的例題分析

　　A投資者以＄10購入一賣出期權，行權價格為＄38。行權后的總利潤為＄13，則當前股票價格是多少？

　　A.＄20

　　B.＄25

　　C.＄30

　　D.＄15

　　正確答案：D

　　解析：持有人行權的凈損益＝行權價格-股票市價-期權成本

　　13＝38-x-10

　　x＝＄15

　　影響期權定價的因素

　　1.股票價值的波動性

　　2.離到期日時間

　　3.利率

　　4.行權價格

　　5.目前股價

　　股本權益性投資一般風險高，包括普通股、優先股、認股權與認股證等。是企業籌集資金的一種基本的金融工具。

　　股本權益性投資的概述

　　股本權益性投資，是企業籌集資金的一種基本的金融工具。投資者持有某企業的權益性證券，代表在該企業中享有所有者權益，普通股和優先股就是常見的權益性證券。股本權益性投資是指購買特定公司的股票，然后持有它，以獲得所有權權益，然后將其出售，根據其投資目標產生合理的回報。權益性證券的持有者一般擁有在股東大會上的表決權和領取股利的權利，但此類證券一般無還本日期，股東若無意繼續持有，可依法轉讓給他人而收回投資。權益性投資也可理解為為獲取其他企業的權益或凈資產所進行的投資，屬于對外投資。股權投資在為企業提供必要的資金方面起著非常重要的作用，它們很好地代表了企業所有者的利益。這種資金來源可能來自發行股票的公眾，甚至來自私人股本和風險投資機構。在提供必要的增長資本以幫助企業承擔擴張活動所需的資金方面，它們確實取得了長足的進步。

　　股本權益性投資與股權投資的區別？

　　1、債權性投資，是指為取得債權所作的投資，如購買國庫券，公司債券等。債券是一種定約證券，它以契約的形式明確規定投資企業與被投資企業的權利與義務，無論被投資企業有無利潤，投資企業均享有定期收回本金，獲取利息的權利。企業進行債權性投資，一般是為了取得高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。

　　2、權益性投資，是指為獲取另一企業的凈資產所有權所作的投資，包括普通股，優先股，認股權與認股證等。權益性證券的持有者一般擁有在股東大會上。

　　權益性投資包括哪些？

　　權益性投資包括對其他企業普通股的投資，為獲得其他企業的股權、優先股、股權和認股權證等而進行的合資投資。簡單來說，權益性投資指的就是為獲取其他企業的權益或凈資產所進行的投資。投資者持有某企業的權益性證券，代表在該企業中享有所有者權益。

　　股本的概念

　　股份資本是指通過發行股票將許多個別資本聯合為集團資本的一種資本形式。股份資本企業，是股份公司。股份公司的資本，不單獨屬于某個股票所有者或股東，而歸全體股東集團所有。股東沒有獨立支配自己入股資本的權力，只能出賣股票而收回資本，不能向公司討還入股資本。股東有權參加本公司股東大會，討論和表決公司的重大問題并進行決策。股份資本是資本所有權與經營權分離的資本。在獨資企業中實際執行職能的資本家，在股份公司中轉化為單純的經理，是他人資本的經營者。資本所有者則轉化為單純的所有者，即單純的貨幣資本家。股份資本是生產社會化與資本主義個人及合伙的占有形式之間矛盾的產物，是在信用制度發展基礎上建立起來的。

　　FRM學員在備考FRM考試過程中，會學到一個稱作“特雷諾指數”的名詞，對于該知識點，考生需掌握其概念和功能的相關考點。

　　特雷諾指數是什么

　　特雷諾指數是投資者判斷基金管理人在管理基金過程中所承擔的風險是否對投資者有利的指標，是單位風險的風險溢價。一般情況下就用TR表示。

　　特雷諾指數的公式是：t=(RP-RF)/βp；在這個公式中，T代表特雷諾的業績指數、RF代表基金在考察期內的平均無風險利率，RP代表某只基金在投資考察期內的平均收益率，βp代表這支基金的系統性風險。計算指數結果出來后，特雷諾指數越大，意味著單位風險溢價越高，開放式基金的業績越好，基金經理在管理過程中所承擔的風險就有利于投資者獲利。相反，如果計算結果顯示特雷諾指數小，就意味著單位風險溢價低，開放式基金的業績越差，基金經理在投資基金過程中所承擔的風險也不利于投資者獲利。特雷諾指數是衡量單位風險超額回報的指標。對于超額回報的意思，就是在特雷諾這個指數中，超額收益是基金的投資收益率與同期無風險收益率的差額。特雷諾業績指數的含義是單位系統風險資產的超額收益(超過無風險利率Rf)。特雷諾業績與超額收益的關系是：特雷諾業績指數越大，基金的業績越好；反之，基金業績越差。

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　　特雷諾指數的功能

　　特雷諾指數適合評價非系統性風險完全分散的基金，大盤指數基金就是這種形式的基金。將特雷諾指數和詹森指數知識搞懂并落實到基金產品中，就是通過主動管理來追求收益的最大化，從而創造基金投資超額收益的最大化。只有戰勝市場基準組合獲得超額收益，才是對理財的最好詮釋和最高境界，適合投資者更好的把握股票市場以及為自己追求更大的利益！

　　財產轉讓所得個稅納稅期限規定：具有六種情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅，具體情形規定如下：

個人取得股權轉讓所得，個人所得稅的納稅期限規定

　　根據國家稅務總局關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2014年第67號）第二十條規定，具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的;（二）股權轉讓協議已簽訂生效的;（三）受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的;（四）國家有關部門判決、登記或公告生效的;（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;（六）稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的情形。

　　因此，個人股權轉讓所得有上述情形之一的，應在次月15日內向主管稅務機關申報納稅。

個人轉讓股權繳納個稅依據

　　根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）相關規定，個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。

股權原值確認方法

　　個人轉讓股權時，股權原值確認方法：

　　根據《國家稅務總局關于發布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）規定，個人轉讓股權的原值依照以下方法確認：

　　（一）以現金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；

　　（二）以非貨幣性資產出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；

　　（三）通過無償讓渡方式取得股權，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權發生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值；

　　（四）被投資企業以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值；

　　（五）除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值。

財產轉入所得其他稅種報稅規定

　　1、企業所得稅

　　如果轉讓股權的是法人（非自然人，注意：法人并非法定代表人）股東，則涉及企業所得稅的繳納。

　　根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條“關于股權轉讓所得確認和計算問題”：

　　企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。投資資產按照以下方法確定成本：

　　（一）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

　　（二）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　2、印花稅

　　根據《中華人民共和國印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》規定：產權轉移書據，（其中）包括股權轉移書據（證券交易另行規定，不含于此處），按照價款的萬分之五計稅。

　　acca繼續教育（CPD）是學員在ACCA會員期間進行的學習和發展。CPD將為學員提供日常工作中所需的技能，并增強其未來的就業能力。

（點擊咨詢，專業老師1V1指導）

acca繼續教育常見問題匯總

　　Q1：這是我第一次知道CPD，CPD是什么？

　　為了幫助大家快速有效地了解ACCA的CPD政策，ACCA官方有多種方式來幫助大家。

　　1.觀看ACCA繼續教育（CPD）和會員價值說明會

　　該在線說明會可以幫助大家更清晰地了解ACCA繼續教育（CPD）政策和ACCA會員的價值。

　　ACCA后續教育（CPD）和會員價值說明會（回放密碼：123123）

　　2.撥打ACCA各地辦公室的電話，直接向ACCA會員服務部員工咨詢及了解CPD的有關政策

　　3.登陸ACCA官網，即可了解最新的CPD政策

　　您會發現ACCA的CPD政策非常靈活及相當容易完成，您很可能已經在崗位上通過持續更新專業知識完成了ACCA對CPD的相關要求。請及時更新您在ACCA全球官網myACCA上的聯系方式，以便您接收ACCA總部及各地辦公室發送的CPD活動信息和資訊。

　　Q2：我沒有提交CPD申報，但是我已經提交/在線保存了CPD證據記錄？

　　您需要每年在myACCA上完成CPD申報。所以如果您已經完成了CPD的相關要求，只是沒有提交申報，ACCA官方建議您立即提交。一般情況下，您不需要主動提交CPD證據，除非被ACCA總部隨機抽查到您需要提交CPD證據。但您需要將相關CPD證據保留三年以防抽查。

　　Q3：我在ACCA專業發展類認可雇主工作，還需要提交CPD申報嗎？

　　所有會員每年都需要提交CPD申報。如您的雇主是ACCA專業發展類認可雇主，您可在提交年度CPD申報時勾選“選項A——ACCA認可雇主途徑（OPTION A——ACCA Approved Employer route）”。

　　您可以與ACCA各地辦公室或貴公司的人力資源部取得聯系，來確認您所在的公司是否ACCA專業發展類認可雇主。如您的公司目前還未申請成為ACCA專業發展類認可雇主，但您認為貴司已經為員工提供了充分的培訓與職業發展機會，您可以協助您所在的公司向ACCA申請免費加入認可雇主計劃，并享受一系列由ACCA為認可雇主提供的定制專享服務。

　　Q4：我同時是另外一家專業會計團體的會員，我需要同時完成兩家協會對CPD的要求嗎？

　　如果此協會也是國際會計師聯合會（IFAC）的成員，遵照IFAC中International Education Standard第七條（IES 7）的規定，您不需要進行額外的活動來滿足ACCA的CPD要求，ACCA認可您在該協會完成的CPD活動。在CPD申報中請勾選“選項A——其它國際會計師聯合會成員途徑（OPTION A——Other IFAC member body route）”，并且保留您符合該組織關于CPD要求的證據。

　　Q5：我不再從事跟會計或財務相關的工作，我還需要完成CPD嗎？

　　所有會員，無論從事任何工作，都需要滿足CPD的要求并在每一年提交CPD Return。ACCA要求所有會員完成與目前工作相關的繼續教育。舉例說明，如果您在IT部門工作，ACCA官方認可您關于IT領域的CPD活動。具體信息請瀏覽ACCA官網的CPD相關政策，因為您有可能完成了ACCA關于CPD的要求，但自己還沒有意識到這一點。一旦您滿足了CPD的要求，您可以馬上提交年度CPD申報。

　　Q6：我工作繁忙，因此無法參加任何課程學習，我該怎么辦？

　　ACCA接受多種形式的職業技能發展活動，其中包括參加課程學習。您可以回想在過去一年中您參與過的所有職業技能發展活動，看是否滿足了ACCA對CPD的要求。請瀏覽ACCA官網的CPD政策，了解verifiable CPD的定義和證據實例，這將會對您有所幫助。如果您認為您已經滿足了關于CPD的要求，請盡快提交年度CPD申報。

　　Q7：我在另外一個國家工作，我還需要完成CPD嗎？

　　無論您在哪個國家工作，ACCA會員都需要完成CPD。

　　Q8：我在學習MBA課程，沒有時間做CPD，我該怎么辦？

　　學習MBA課程或進修其他相關的專業資格，都是ACCA認可的CPD活動。會員參加MBA的學習更有可能被認為已經超額完成了CPD的要求。

　　Q9：我已患重病/失業/休假/忙于照理家屬，我該怎么辦？

　　您將有資格申請CPD的豁免。瀏覽ACCA官網以查看更多有關豁免的信息。如果您還未申請，您可以追溯豁免，但仍需提交年度CPD申報。。

　　Q10：我認為我能夠獲得CPD豁免。

　　如果您在ACCA全球官網的myACCA登記的狀態為退休，那么您可以取得CPD豁免，不需要完成CPD。您必須處于完全退休狀態，才能在myACCA個人信息中登記為退休。

　　如果您符合ACCA規定中的兼職或半退休狀況，您仍需完成與您工作相關的CPD，并每年提交CPD申報。在年度CPD申報中，請勾選CPD申報表中的“選項A——單位學時：兼職或半退休途徑（OPTION A——Unit route:Part-time or Semi-retired）”。請務必確認您是否有資格勾選此途徑，并同時保留有效的CPD證據，即能夠合理解釋您完成的CPD數量與您目前工作量相符的理由。

　　如果您有特殊情況使您無法滿足CPD的要求，請聯系members accaglobal.com來確認您是否可以取得豁免。請留意，獲得豁免的會員仍須提交年度CPD申報。

　　Q11：我已經取得了CPD豁免，我想我不需要提交年度CPD申報了。

　　如果您取得了完整的CPD豁免，您可以在年度CPD申報中立刻表明豁免。您只需要完成non-verifiable CPD部分，比如閱讀活動等，并同時保留閱讀的證據以及取得豁免的證據。

　　如果您只取得部分CPD學時的豁免，您需要完成其余的CPD學時要求，并提交年度CPD申報。請在該申報中勾選“選項A——單位學時：兼職或半退休途徑（OPTION A——Unit route:Part-time or Semi-retired）”。謹記要保存CPD相關證據以及取得部分學時豁免的證據。

　　Q12：我未完成任何CPD/我無法完成所有的CPD。

　　若您需要維持您的會員資格，您必須確保您已滿足CPD的要求，并每年提交CPD申報。

　　如您未滿足CPD的要求，您須在提交CPD申報表時勾選“選項B（OPTION B——I have not been able to meet the CPD requirements for 2016.I understand that CPD is a requirement for my continuing membership and that I will be contacted by ACCA to enable rectification of this matter）”。

　　Q13：若選擇選項B會怎樣？

　　如果您提交CPD申報時勾選了選項B，ACCA會聯系您并協助您完成所余下的CPD學時。一旦您順利完成全部CPD學時，您須重新提交CPD申報，并選擇選項A以說明您現已滿足了CPD的相關要求。

　　Q14：我拒絕提交年度CPD申報。

　　提交年度CPD申報是ACCA對會員的必要要求。如果您希望和ACCA官方討論您的個例，ACCA官方將十分高興為您提供相應的支持和建議。請聯系中國客服或發郵件給members accaglobal.com以了解更多CPD資訊。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_nameACCA

ACCA繼續教育提交流程

　　CPD申報的截止日期通常為每年的1月1日。剛剛獲取會員資格的新會員須從成為會員的第二年開始完成并提交CPD。

　　第一步：登錄ACCA官網，點擊MyACCA

　　第二步：輸入自己的ACCA會員號和密碼，登錄自己的個人賬戶

　　第三步：選擇Professional development后點擊CPD declaration

　　第四步：確認是否滿足CPD要求

　　第五步：根據自己實際情況選擇完成CPD的途徑

　　第六步：根據實際情況勾選后提交即可

　　第七步：勾選條款

2024年中級會計考試已經全部結束，有的小伙伴考的《財務管理》這一科目，為了檢驗自己的考試成果，小編特意整理了9.9日相關中級會計考試《財務管理》真題及答案，讓我們一起回顧一下吧。

一、單項選擇題

1.下列關于認股權證的表述中，錯誤的是()。

A.認股權證的持有者享有和普通股一樣的投票權

B.認股權證對發行人而言是一種融資促進工具

C.認股權證的持有者無權分享股利收入

D.認股權證本質上是一種股票期權，屬于衍生金融工具

【答案】A

【解析】認股權證的性質:(1)認股權證本質上是一種股票期權，屬于衍生金融工具，選項 D 正確。(2)具有實現融資和股票期權激勵的雙重功能，選項正確:(3)認股權證本身是一種認購普通股的期權，它沒有普通股的紅利收入，也沒有普通股相應的投票權，選項C正確，選項 A 錯誤。

2.已知(P/A，8%，5)=3.9927，(PIA，8%，6)=4.6229，(P/A，8%，7)=5.2064，則折現率為 8%，期數為6 的預付年金現值系數是()

A.4.2064

B.6.2064

C.4.9927

D.2.9927

【答案】C

【解析】折現率 8%，期數 6 的預付年金現值系數=(P/A，8%6)x(1+8%)=4.6229x1.08=4.9927

二、多項選擇題

1.下列各項中，會導致直接材料數量差異的有()

A.未按經濟采購批量進貨

B.采購時舍近求遠使途耗增加

C 生產工人技術不熟練

D.原材料質量不好

【答案】CD

【解析】直接材料價格差異，是指在采購過程中，直接材料實際價格脫離標準價格所形成的差異選項 A、B 屋于直接材料價格差異的形成原因:選項 C 可能造成廢品和廢料增加，于直接材料數量差異的形成原因:選項 D 可能造成用料增加，于直接材料數量差異的形成原因。

2. 現金管理的成本分析模型涉及的成本有( )。

A. 機會成本

B. 管理成本

C. 交易成本

D.短缺成本

【答案】ABD

【解析】現金管理的成本分析模型涉及的成本有機會成本、管理成本和短缺成本，選項A、B、D 當選;交易成本是現金管理的存貨模型和隨機模型涉及的成本，選項C 不當選。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_name中級會計師

三、判斷題

1.企業全面預算的編制，一般始于材料采購預算，終于預計利潤表。()

【答案】x

【解析】在企業全面預算的編制中，銷售預算是整個預算的編制起點;預計資產負債表是編制全面預算的終點。本題表述錯誤。

3. 根據成本性態，在相關范圍內，單位固定成本隨著業務量的變動呈反比例變動。()

【答案】√

【解析】固定成本的基本特征:固定成本總額不因業務量的變動而變動，但單位固定成本(單位業務量負擔的固定成本)會隨著業務量的變動呈反向(反比例)變動。本題表述正確。

以上內容根據考生回憶整理，僅供參考

為了大家順利備考中級會計考試，小編整理了6道中級財務管理題庫及答案的單項選擇題，快來練練手吧。

1、企業進行多元化投資，其目的之一是()

A.規避非系統風險

B.分散非系統風險

C.減少系統風險

D.接受系統風險

【答案】 B

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_name中級會計師

2、下列各項中屬于減少風險措施的是()

A.存貨計提跌價準備

B.業務外包

C.在開發新產品前，充分進行市場調研

D.新產品在試制階段發現諸多問題而果斷放棄

【答案】C

3、下列關于稀釋每股收益的說法中，不正確的是()。

A.潛在的普通股主要包括可轉換公司債券、認股權證和股份期權等

B.對于可轉換公司債券，計算稀釋每股收益時，分子的調整項目為可轉換公司債券當期已確認為費用的利息等的稅前影響額

C.對于可轉換公司債券，計算稀釋每股收益時，分母的調整項目為假定可轉換公司債券當期期初或發行日轉換為普通股股數的加權平均數

D.認股權證、股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性

【答案】 B

4、下列屬于半固定成本的是()。

A.固定電話座機費

B.檢驗員工資

C.職工基本工資

D.“費用封頂”的通信服務費

【答案】B

5、下列關于吸收直接投資特點的說法中，不正確的是()。

A.能夠盡快形成生產能力

B.容易進行信息溝通

C.有利于產權交易

D.籌資費用較低

【答案】C

6、下列關于分離交易可轉換公司債券的說法中，錯誤的是()。

A.所附認股權證的行權價格應不低于公告募集說明書日前20個交易日公司股票均價和前一個交易日的均價

B.認股權證的存續期間不超過公司債券的期限，自發行結束之日起不少于6個月

C.認股權證自發行結束至少已滿6個月起方可行權

D.認股權證自發行結束至少已滿12個月起方可行權

【答案】 D