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　　資本溢價可以理解為投資人投入公司的資本超過其注冊資本的數額，會計實務中資本溢價屬于什么科目？如何做會計分錄？

　　資本溢價屬于什么科目？

　　資本溢價是所有者權益科目。資本溢價指有限責任公司投資者交付的出資額大于按合同、協議所規定的出資比例計算的部分，是資本公積金的組成之一。

　　有限責任公司在創立時，投資者認繳的出資額，都作為資本金記入“實收資本”科目，實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過其在該企業注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。

　　對于一般企業(包括有限責任公司)，在收到投資者投入的資金時，應按實際收到的金額或確定的價值，借記“銀行存款”、“固定資產”或有關存貨等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

　　資本溢價會計分錄怎么做？

　　借：銀行存款

　　       貸：實收資本

　              　資本公積-資本溢價

　　資本公積是什么？

　　指的是企業收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括：

　　(一)資本(或股本)溢價，是指企業投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分

　　(二)接受非現金資產捐贈準備，是指企業因接受非現金資產捐贈而增加的資本公積;

　　(三)接受現金捐贈，是指企業因接受現金捐贈而增加的資本公積;

　　(四)股權投資準備，是指企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業按其持股比例計算而增加的資本公積;

　　(五)撥款轉入，是指企業收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規定轉入資本公積的部分。企業應按轉入金額入賬;

　　(六)外幣資本折算差額，是指企業接受外幣投資因所采用的匯率不同而產生的資本折算差額;

　　(七)其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額。債權人豁免的債務也在本項目核算。

　　process costing在ACCA考試中也是一個必考的內容，涉及的專業知識點也比較多，很多考生都會將當中考點混淆甚至理解不透徹，針對此情況，下面會計網就跟大家詳細解析一下process costing知識點。

　　01、Why we need to learn the EU

　　在我們一開始學習分步成本法的時候就學習了它的四個特性：

　　①process input become next process output until the finished output

　　②Loss

　　③Work in progress

　　④Joint product and by product

　　作為特性之一的 WIP，在產品作為存貨類別中的一種企業需要是要對其進行成本計算，從而記錄成本。

　　但是在產品不像產成品一樣各個部分已經完工，可以直接對于單一產品進行成本計量，因此無法直接進行成本計算。為了應對這個情況我們就需要使用約當產量這個工具去對于WIP進行成本核算。

　　02、What is EU

　　Equivalent units are notional whole units which represent incomplete work, and which are used to apportion costs between work in process and completed output.

　　(約當產量是名義上的完工品用來代表在產品，同時用于分攤在產品和完工品的成本)

　　我們通過將WIP轉換為EU，去計算WIP的成本。

　　03、Methods of valuing opening WIP

　　在MA中我們學習了兩種計算EU的方式：

　　FIFO(先進先出)和weighted average cost method(加權平均)。

　　對于先進先出法顧名思義先完成了期初部分再進行本期生產，對于加權平均法，將期初部分算入本期生產計算加權平均值。

　　這兩種方法整體的計算流程：Total EU→$/EU→Output cost and Closing WIP cost:

　　從這張表格中我們不難看出FIFO和weighted average 存在三個方面的差異

　　1. 對于Total EU：

　　FIFO=Opening WIP+完全本期投入產出+Closing WIP，其中完全本期投入產出= Output- Opening WIP

　　Weighted average =Output +Closing WIP

　　Reason：

　　當產品為清晰可辨認的產品，比如鞋子，衣服等等，這類產品可以清晰地分辨出Opening WIP，此時就使用FIFO。但是當產品是不能清晰辨別時，比如產品為紅酒，原油等等。期初在產品的紅酒余留在木桶里，此時重新添加原材料進行生產，期初的紅酒和本期的原材料混在了一起是很難區分期初WIP的，所以此時需要用到weighted average

　　2. Total cost

　　FIFO= 本期投入

　　LIFO=本期投入+期初價值

　　Reason：

　　在用FIFO計算約當產量時，只考慮了本期的加工部分，所以對應的成本僅是本期成本。

　　在用weighted average 計算約當產量時，將期初的WIP都完全當作本期生產，那么與之對應的期初價值也要計入到本期計算$ per EU的總成本中，此時總成本=本期投入成本+期初價值

　　3. Output value

　　FIFO=(期初*未完成%+本期投入產出)*$/EU+ Opening value

　　Weighted average= Output No.*$/EU

　　Reason:

　　在FIFO中，將期初WIP已完成部分和本期進行區分， 但是在Output中包含了期初WIP已完成的部分，因此在計算產成品價值時要包含期初價值

　　在weighted average中，直接把期初WIP都當作是本期進行生產，并且在成本中也已經包含期初價值， 因此Output= Output No.*$/EU

　　注：當出現多個成本時，需要分列對各個成本進行EU計算(詳見例題)

　　04、Accounting for process account

　　在EU中會涉及process account 的T型帳，但是考察的幾率很低(T型帳左近右出)

　　05、Example

　　A company uses process costing to established the cost per unit of its output.

　　Input 10000units, material cost $25000, conversion cost $15000

　　output 9850 units

　　Closing WIP 450units，100% complete for material， 30%complete for conversion costs.

　　Opening WIP 300units，100% complete for material，70% complete for conversion costs. Material cost $6000, conversion cost $3500

　　此時有兩個成本：原材料成本和轉換成本，在計算中要分開計算

　　FIFO：

　　Weighted Average:

　　06、summary

　　以上就是我們在分部成本法中EU的相關內容，在考試中EU考察的分數大致為2-4，以計算題為主，因此大家重點要掌握兩種方法：FIFO和weighted average的計算流程，主要兩個方法在EU，total cost和output cost 的差異~

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　　可轉換公司債券通常是指債券持有人可按照發行時約定的價格將債券轉換成公司的普通股票的債券。當企業持有可轉換公司債券時，應如何編制具體的會計分錄？

　　可轉換公司債券的會計分錄

　　借：銀行存款

　　　　應付債券——可轉換公司債券——利息調整

　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券——面值

　　　　　　資本公積——其他資本公積

　　什么是可轉換公司債券？

　　可轉換公司債券是債券持有人可按照發行時約定的價格將債券轉換成公司的普通股票的債券。如果債券持有人不想轉換，則可以繼續持有債券，直到償還期滿時收取本金和利息，或者在流通市場出售變現。

　　應付債券是什么？

　　應付債券科目主要用于核算企業為籌集（長期）資金而發行債券的本金和利息。企業發行的可轉換公司債券，應將負債和權益成份進行分拆，分拆后形成的負債成份在本科目核算。

　　資本公積是什么？

　　資本公積是企業收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及其他資本公積等。

　　資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積等。資本溢價是指投資者繳付企業的出資額大于其在企業注冊資本中所占份額的數額。股本溢價是指股份有限公司溢價發行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數額。

　　公司發生的資本溢價，應設置實收資本科目、資本公積科目進行相關核算。對于資本溢價，應如何做賬？

　　資本溢價如何做賬？

　　借：銀行存款

　　    貸：實收資本

　       　 資本公積-資本溢價

　　資本公積屬于所有者權益類科目。資本公積指企業在經營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金。資本公積中其他資本公積主要核算以下內容是采用權益法核算的長期股權投資，當被投資單位資本公積變動時，投資企業應確認資本公積的變動;以權益結算的股份支付，在確認管理費用的同時，確認的資本公積。在會計準則所規定的可計入資本公積的貸項有四個內容，分別是資本(股本)溢價、其他資本公積、資產評估增值、資本折算差額。

　　資本溢價是什么意思？

　　資本溢價是指企業在籌集資金的過程中，投資人的投入資本超過其注冊資本的數額。該項差額是按投資人的出資額與其在新增注冊資本中應占的份額數的差異計算的。在企業創立時，出資者認繳的出資額全部記入"實收資本"科目，實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過其在該企業注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積;在企業的產權制度改革過程中，遇到企業重組并有新的投資者加入時，相同數量的出資額，由于出資時間不同，對企業產生的影響也不一樣。在創立時投資，不但投資風險性很大，而且資本利潤率很低，而新加入的投資者既避開了產品試生產，開辟市場的風險，又享受了企業經營過程中業已形成的留在收益。所以，為了維護原有投資者的權益，新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的投資比例。其中，按投資比例計算的出資額部分，記入"實收資本"科目，大于部分應記入"資本公積"科目。

　　所有者向企業投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用。除股份有限公司外，其他各類企業應通過“實收資本”科目核算，股份有限公司通過“股本”科目核算。實收資本或股本增加，該怎么做會計分錄？

　　實收資本(股本)增加如何做會計分錄？

　　(1)資本公積轉增資本：

　　借：資本公積——資本(股本)溢價

　　?    貸：實收資本(股本)

　　(2)盈余公積轉增資本：

　　借：盈余公積

　　?   貸：實收資本(股本)

　　(3)投資者初始投資有限責任公司時：

　　借：銀行存款等

　　?   貸：實收資本

　　增資擴股時：

　　借：銀行存款等

　　?    貸：實收資本

　　? ? ?  資本公積——資本溢價(差額)

　　股份有限公司發行股票時：

　　借：銀行存款

　　?    貸：股本

　　? ? ?  資本公積——股本溢價

　　支付券商發行費、傭金時：

　　借：資本公積——股本溢價

　　?    貸：銀行存款

　　溢價中不夠沖減的，或者屬于面值發行無溢價的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　(4)股份有限公司發放股票股利。

　　股份有限公司采用發放股票股利實現增資的，在發放股票股利時：

　　借：利潤分配

　　?    貸：股本

　　(5)可轉換公司債券持有人行使轉換權利，此時會計分錄為：

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值)

　　?    應付債券——可轉換公司債券(利息調整)(或貸方)

　　?    其他權益工具(當初的權益成分公允價值)

　　? 貸：股本

　　? ?    資本公積——股本溢價

　　(6)企業將重組債務轉為資本，此時會計分錄為：

　　借：應付賬款

　　?   貸：實收資本(股本)

　　? ? ? 資本公積——資本(股本)溢價

　　? ? ? 投資收益(差額)

　　(7)以權益結算的股份支付的行權，此時會計分錄為：

　　借：銀行存款

　　?    資本公積——其他資本公積

　　? 貸：實收資本(股本)

　　? ?    資本公積——資本(股本)溢價(差額)

       企業在變更法人或者股東時，需要進行股權的變更轉讓，那么對于公司股權轉讓溢價，應該如何做賬務處理？

　　股權轉讓溢價會計分錄如何編制?

　　股權轉讓溢價應作為投資收益，收到新的投資款時，做會計分錄：

　　借：銀行存款(轉讓價款)

　　      貸：長期股權投資(長期股權投資賬面價值)

　　            投資收益(轉讓價款扣除投資賬面價值)

　　股東分紅如何交稅？

　　1、根據《個人所得稅法》有關規定，企業的稅后利潤應當按照投資比例分配給股東，股東應按照“利息、股息、紅利所得”申報繳納個人所得稅，稅率為20%。

　　2、根據《家稅務總局關于非居民企業取得B股等股票股息征收企業所得稅問題的批復》(國稅函〔2009〕394號)規定，在中國境內外公開發行、上市股票(A股、B股和海外股)的中國居民企業，在向非居民企業股東派發2008年及以后年度股息時，應統一按10%的稅率代扣代繳企業所得稅。非居民企業股東需要享受稅收協定待遇的，依照稅收協定執行的有關規定辦理。

　　股權轉讓會計分錄

　　根據股權轉讓協議入賬

　　借：實收資本——原股東

　　       貸：實收資本——新股東

　　通過公司賬戶，新股東交款時

　　借：銀行存款(庫存現金)

　　       貸：其他應付款——代收股權轉讓款

　　支付原股東

　　借：其他應付款——代收股權轉讓款

　       　貸：銀行存款(庫存現金)

　　資本溢價是指企業在籌集資金的過程中，投資人的投入資本超過其注冊資金的數額。對于企業的資本溢價，一般計入資本公積科目核算，具體的會計分錄應如何編制？

　　資本溢價的會計分錄

　　借：銀行存款

　　　　貸：實收資本

　　　　　　資本公積-資本溢價

　　什么是資本溢價？

　　資本溢價是指企業在籌集資金的過程中，投資人的投入資本超過其注冊資金的數額。

　　對于一般企業(包括有限責任公司)，在收到投資者投入的資金時，應按實際收到的金額或確定的價值，借記“銀行存款”、“固定資產”或有關存貨等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

　　什么是資本公積？

　　資本公積是指企業在經營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業收益無關而與資本相關的貸項。

　　實收資本是什么？

　　實收資本是指投資者作為資本投入企業的各種財產，是企業注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業的基本產權關系。實收資本的構成比例是企業據以向投資者進行利潤或股利分配的主要依據。中國企業法人登記管理條例規定，除國家另有規定外，企業的實收資本應當與注冊資本一致。企業實收資本比原注冊資本數額增減超過20%時，應持資金使用證明或驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。

　　在ACCA考試中，process costing是MA科目考試一個必考的的知識點之一，而process costing共分為了Loss, Equivalent units(EU) 和 Joint products and by-product。而今天，會計網跟大家重點講解的是Equivalent units(EU)分布成本法。

　　01、Why we need to learn the EU

　　在我們一開始學習分步成本法的時候就學習了它的四個特性：

　　①process input become next process output until the finished output

　　②Loss

　　③Work in progress

　　④Joint product and by product

　　作為特性之一的 WIP，在產品作為存貨類別中的一種企業需要是要對其進行成本計算，從而記錄成本。

　　但是在產品不像產成品一樣各個部分已經完工，可以直接對于單一產品進行成本計量，因此無法直接進行成本計算。為了應對這個情況我們就需要使用約當產量這個工具去對于WIP進行成本核算。

　　02、What is EU

　　Equivalent units are notional whole units which represent incomplete work, and which are used to apportion costs between work in process and completed output.

　　(約當產量是名義上的完工品用來代表在產品，同時用于分攤在產品和完工品的成本)

　　我們通過將WIP轉換為EU，去計算WIP的成本。

　　03、Methods of valuing opening WIP

　　在MA中我們學習了兩種計算EU的方式：

　　FIFO(先進先出)和weighted average cost method(加權平均)。

　　對于先進先出法顧名思義先完成了期初部分再進行本期生產，對于加權平均法，將期初部分算入本期生產計算加權平均值。

　　這兩種方法整體的計算流程：Total EU→$/EU→Output cost and Closing WIP cost:

　　從這張表格中我們不難看出FIFO和weighted average 存在三個方面的差異

　　1. 對于Total EU：

　　FIFO=Opening WIP+完全本期投入產出+Closing WIP，其中完全本期投入產出= Output- Opening WIP

　　Weighted average =Output +Closing WIP

　　Reason：

　　當產品為清晰可辨認的產品，比如鞋子，衣服等等，這類產品可以清晰地分辨出Opening WIP，此時就使用FIFO。但是當產品是不能清晰辨別時，比如產品為紅酒，原油等等。期初在產品的紅酒余留在木桶里，此時重新添加原材料進行生產，期初的紅酒和本期的原材料混在了一起是很難區分期初WIP的，所以此時需要用到weighted average

　　2. Total cost

　　FIFO= 本期投入

　　LIFO=本期投入+期初價值

　　Reason：

　　在用FIFO計算約當產量時，只考慮了本期的加工部分，所以對應的成本僅是本期成本。

　　在用weighted average 計算約當產量時，將期初的WIP都完全當作本期生產，那么與之對應的期初價值也要計入到本期計算$ per EU的總成本中，此時總成本=本期投入成本+期初價值

　　3. Output value

　　FIFO=(期初*未完成%+本期投入產出)*$/EU+ Opening value

　　Weighted average= Output No.*$/EU

　　Reason:

　　在FIFO中，將期初WIP已完成部分和本期進行區分， 但是在Output中包含了期初WIP已完成的部分，因此在計算產成品價值時要包含期初價值

　　在weighted average中，直接把期初WIP都當作是本期進行生產，并且在成本中也已經包含期初價值， 因此Output= Output No.*$/EU

　　注：當出現多個成本時，需要分列對各個成本進行EU計算(詳見例題)

　　04、Accounting for process account

　　在EU中會涉及process account 的T型帳，但是考察的幾率很低(T型帳左近右出)

　　05、Example

　　A company uses process costing to established the cost per unit of its output.

　　Input 10000units, material cost $25000, conversion cost $15000

　　output 9850 units

　　Closing WIP 450units，100% complete for material， 30%complete for conversion costs.

　　Opening WIP 300units，100% complete for material，70% complete for conversion costs. Material cost $6000, conversion cost $3500

　　此時有兩個成本：原材料成本和轉換成本，在計算中要分開計算

　　FIFO：

　　Weighted Average:

　　06、summary

　　以上就是我們在分部成本法中EU的相關內容，在考試中EU考察的分數大致為2-4，以計算題為主，因此大家重點要掌握兩種方法：FIFO和weighted average的計算流程，主要兩個方法在EU，total cost和output cost 的差異~

　　來源：ACCA學習幫

　　企業發生債券業務，發行可轉換公司債券時，應設置銀行存款、應付債券等科目進行有關核算，相應的會計分錄怎么做？

　　發行可轉換公司債券分錄

　　借：銀行存款

　　　　應付債券——可轉換公司債券——利息調整

　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券——面值

　　　　　　資本公積——其他資本公積

　　應付債券是指企業為籌集資金而對外發行的期限在一年以上的長期借款性質的書面證明，約定在一定期限內還本付息的一種書面承諾。它屬于長期負債。

　　可轉換債券和可交換債券會計分錄

　　1、發債和償債的主體不同

　　可交換債券通常是上市公司的股東，可轉換債券是上市公司本身；

　　2、依據法規不同

　　可交換債券是《公司債券發行試點辦法》，可轉換債券是《上市公司證券發行管理辦法》，前者側重債券融資，后者側重股權融資；

　　3、發行目的不同

　　可交換債券包括投資退出、市值管理、資產流動管理，不一定用于投資項目。可轉換債券一般是用于投資項目；

　　4、股權稀釋效應不同。

　　可交換債券換股不會導致總股本的變化，可轉換公司債券會使發行人的總股本擴大、攤薄每股收益。

　　資本公積是什么意思？

　　資本公積是企業收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及其他資本公積等。

　　資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積等。

　　資本溢價是指投資者繳付企業的出資額大于其在企業注冊資本中所占份額的數額。

　　股本溢價是指股份有限公司溢價發行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數額。

　　資本公積——資本/股本溢價是企業的一種儲備資本，可以按法定程序轉增注冊資本。

　　其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)、凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動。

　　在ACCA考試當中，LW科目存在一個非常重要的考點需要考生掌握和理解，這個考點內容就是股票的發行。這個考點通常是以綜合題的形式在Section B部分出現，下面我們來看看吧。

　　一、首先，區分股票發行的三個概念：Par issue、Issue at a premium、Issue at a discount

　　我們在學習股票發行時，一直在強調股票不可以折價發行，但是在題目中，首先需要大家根據背景信息來判斷公司是否是折價發行。

　　判斷公司是否折價發行股票，需要對比股票的發行價格與票面價格(nominal value)：

　　(1) 如果發行價格等于票面價格，股票是平價發行(issue at par);

　　(2) 如果發行價格大于票面價格，股票是溢價發行(issue at premium);

　　(3) 如果發行價格小于票面價格，股票是折價發行(issue at discount)。

　　給大家舉個例子，假如有下面三種情況，需要我們來判斷股票發行的狀態：

　　(1) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.

　　發行價格即公司要求股東支付的價格，如果沒有特殊規定，一般情況下票面價格都為￡1。

　　那么本題中發行價格是￡1，票面價值是￡1，即發行價格 = 票面價格，所以為par issue。

　　(2) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.2.發行價格是￡1.2，票面價值是￡1，即發行價格 > 票面價格，所以為issue at a premium。

　　(3) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡0.8.發行價格是￡0.8，票面價值是￡1，即發行價格 < 票面價格，所以為issue at a discount。

　　還要給大家強調一點，在判斷公司的股票發行狀態時，不需要考慮題目中的市場價格-market value。

　　二、區分partly paid和issue at a discount

　　題目在考察大家對于折價發行的理解的時候，還會給到一個容易讓大家混淆的概念-partly paid。

　　Partly paid是部分支付的意思，是股東在最開始沒有支付全部的發行價格，等到后面公司催繳或者破產清算的時候，股東才會把剩余的欠款補齊。還是上面的例題，我們做一下擴充：

　　A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.2 per share.

　　Issued with ￡0.5 credited as paid up,leaving a liability of ￡0.7 per share.

　　根據題目信息可以判斷出來，公司是溢價發行，發行價格是 ￡1.2。但是股東在最開始只支付了￡0.5，剩下的 ￡0.7是后續需要支付的，這就是partly paid。需要理解清楚，這種情況并不是折價發行，股東現在對公司還有 ￡0.7的欠款。

　　“When company is liquidated,shareholders are liable to unpaid capital.”

　　三、公司發行股票換取非現金形式的對價

　　公司發行股票還有可能是為了換取非現金形式的對價，比如，換取goods-商品或者service服務，而公司法對private company和public company的規定是不同的，這個也是Section B部分非常重要的考點，需要大家了解并掌握。

　　(1)對于private company

       Private company如果以發行股票的方式換取非現金形式的對價，不需要對這個商品或者服務進行獨立估值。所以對價的價值不一定與股票價值完全相等，只要價值合理(reasonable and honest)即可。

       (2)對于public company

       公司法對public company發行股票換取非現金形式的對價要求比較嚴格：

　　Public company如果以發行股票的方式換取非現金形式的對價，需要對這個商品或者服務進行獨立的估值，而且獨立估值是要在股票發行之前的六個月之內進行。換取的商品還要在股票發行之后的五年之內交付給公司。

　　和正常發行股票相同，25%的票面價值和全部的股票溢價都需要在股票發行之時支付。

　　Public是不允許發行新股來換取未來的服務-future service，但是如果service是過去已經發生了的，公司只是針對這筆服務有一筆應付賬款，那么公司可以以發行新股的方式來償還這筆債務。

　　如果public company發行新股來換取未來的服務，接受股票的一方必須要以現金的形式支付給公司股票的票面價值和股票溢價 ，并且還要針對這部分支付5%的利益。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，股票的發行一直都是LW科目比較重要的知識點，通常是以綜合題的形式在Section B部分出現，分數占比較高，下面我們來具體講解。

　　(一)首先，區分股票發行的三個概念：

　　Par issue

　　Issue at a premium

　　Issue at a discount

　　我們在學習股票發行時，一直在強調股票不可以折價發行，但是在題目中，首先需要大家根據背景信息來判斷公司是否是折價發行。

　　判斷公司是否折價發行股票，需要對比股票的發行價格與票面價格(nominal value)：

　　(1) 如果發行價格等于票面價格，股票是平價發行(issue at par);

　　(2) 如果發行價格大于票面價格，股票是溢價發行(issue at premium);

　　(3) 如果發行價格小于票面價格，股票是折價發行(issue at discount)。

　　給大家舉個例子，假如有下面三種情況，需要我們來判斷股票發行的狀態：

　　(1) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.

　　發行價格即公司要求股東支付的價格，如果沒有特殊規定，一般情況下票面價格都為￡1。

　　那么本題中發行價格是￡1，票面價值是￡1，即發行價格 = 票面價格，所以為par issue。

　　(2) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.2.發行價格是￡1.2，票面價值是￡1，即發行價格 > 票面價格，所以為issue at a premium。

　　(3) A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡0.8.發行價格是￡0.8，票面價值是￡1，即發行價格 < 票面價格，所以為issue at a discount。

　　還要給大家強調一點，在判斷公司的股票發行狀態時，不需要考慮題目中的市場價格-market value。

　　(二)區分partly paid和issue at a discount

　　題目在考察大家對于折價發行的理解的時候，還會給到一個容易讓大家混淆的概念-partly paid。

　　Partly paid是部分支付的意思，是股東在最開始沒有支付全部的發行價格，等到后面公司催繳或者破產清算的時候，股東才會把剩余的欠款補齊。還是上面的例題，我們做一下擴充：

　　A plc issued 1000 ￡1 shares,trading at ￡1.5 on London Stock Exchange.The shareholders need to pay ￡1.2 per share.

　　Issued with ￡0.5 credited as paid up,leaving a liability of ￡0.7 per share.

　　根據題目信息可以判斷出來，公司是溢價發行，發行價格是 ￡1.2。但是股東在最開始只支付了￡0.5，剩下的 ￡0.7是后續需要支付的，這就是partly paid。需要理解清楚，這種情況并不是折價發行，股東現在對公司還有 ￡0.7的欠款。

　　“When company is liquidated,shareholders are liable to unpaid capital.”

　　(三)公司發行股票換取非現金形式的對價

　　公司發行股票還有可能是為了換取非現金形式的對價，比如，換取goods-商品或者service服務，而公司法對private company和public company的規定是不同的，這個也是Section B部分非常重要的考點，需要大家了解并掌握。

　　(1)對于private company

       Private company如果以發行股票的方式換取非現金形式的對價，不需要對這個商品或者服務進行獨立估值。所以對價的價值不一定與股票價值完全相等，只要價值合理(reasonable and honest)即可。

       (2)對于public company

       公司法對public company發行股票換取非現金形式的對價要求比較嚴格：

　　Public company如果以發行股票的方式換取非現金形式的對價，需要對這個商品或者服務進行獨立的估值，而且獨立估值是要在股票發行之前的六個月之內進行。換取的商品還要在股票發行之后的五年之內交付給公司。

　　和正常發行股票相同，25%的票面價值和全部的股票溢價都需要在股票發行之時支付。

　　Public是不允許發行新股來換取未來的服務-future service，但是如果service是過去已經發生了的，公司只是針對這筆服務有一筆應付賬款，那么公司可以以發行新股的方式來償還這筆債務。

　　如果public company發行新股來換取未來的服務，接受股票的一方必須要以現金的形式支付給公司股票的票面價值和股票溢價 ，并且還要針對這部分支付5%的利益。

　　來源：ACCA學習幫

　　股本溢價是一個金融學的專業名詞，可能對很多初次接觸金融經濟學知識的人來說會比較陌生，那么究竟什么是股本溢價呢？下面是會計網整理的一些關于股本溢價的知識，大家可以一起來看看。

　　股本溢價是什么？

　　股本溢價是一種資本公積。股本溢價是指股份有限公司在溢價發行股票時實際收到的金額超過股票的總票面價值，而資本公積金是指投資者或他人投資于企業的資金，所有權屬于投資者。投資金額超過法定資本。

　　股本是什么？

　　股本指的是股份資本，股份資本是指經過發行股票將許多個別資本聯合為集團資本的一種資本形式。

　　股本溢價的會計分錄

　　借：銀行存款

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積--股本溢價

　　資本公積包括什么？

　　包括資本溢價、股本溢價、其他資本公積。資本溢價是公司發行的股權債券價格超過所有者權益的部分；其他資本公積包括可供出售金融資產公允價值變動、長期股權投資權益法下被投資單位凈利潤以外的變動，資本公積是指企業從投資者收到的出資額中超過注冊資本或股本的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失。

　　什么是股份制公司？

　　股份制資本企業是股份制公司。股份制公司的資本不屬于單一股東或股東，而是屬于所有股東團體。股東無權獨立控制其股本。他們只能出售股份和收回資本，不能向公司索取股本。股東有權出席公司股東大會，對公司重大事項進行討論和表決，并作出決定。股本是將資本所有權與經營權分開的資本。

　　資本公積溢價指有限責任公司投資者交付的出資額大于按合同、協議所規定的出資比例計算的部分，是資本公積金的組成之一，通過“資本公積—資本溢價”科目核算。

　　資本溢價的原因

　　1、補償原投資者資本的風險價值以及其在企業資本公積和留存收益中享有的權益。

　　2、補償企業未確認的自創商譽。

　　3、其他原因。

　　資本公積溢價會計分錄

　　借：銀行存款

　　　　貸：實收資本

　　　　　　資本公積——資本溢價

　　資本公積金轉增股本是什么意思？

　　資本公積金轉增股本，通俗地講就是用資本公積金向股東轉送股票，每股資本公積金。資本公積金是在公司的生產經營之外，由資本、資產本身及其他原因形成的股東權益收入。

　　股份公司的資本公積金，主要來源于的股票發行的溢價收入、接受的贈與、資產增值、因合并而接受其他公司資產凈額等。其中，股票發行溢價是上市公司最常見、也是最主要的資本公積金的來源。

　　資本公積溢價不可以分配，資本公積里的資本公積溢價主要用于轉增資本。資本公積溢價是非股份有限公司接受投資者投入資產的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積—資本溢價”科目核算。

　　資本公積金轉增股本是什么意思？

　　資本公積金轉增股本，通俗地講就是用資本公積金向股東轉送股票，每股資本公積金。資本公積金是在公司的生產經營之外，由資本、資產本身及其他原因形成的股東權益收入。

　　股份公司的資本公積金，主要來源于的股票發行的溢價收入、接受的贈與、資產增值、因合并而接受其他公司資產凈額等。其中，股票發行溢價是上市公司最常見、也是最主要的資本公積金的來源。

　　什么是資本公積溢價？

　　資本公積溢價指有限責任公司投資者交付的出資額大于按合同、協議所規定的出資比例計算的部分，是資本公積金的組成之一。

　　資本公積溢價的計算公式

　　資本公積溢價=投資者投入金額-注冊資本。

　　資本公積的用途有哪些？

　　1、轉增資本，增加實收資本（或股本）；

　　2、改變企業投入資本結構，增加投資者持有股份；

　　3、增加公司股票流通量、激活股價，提高股票的交易量和資本的流動性；

　　4、反映投資者的權益，影響債權人的信貸決策。

　　資本公積溢價在“資本公積”的二級明細科目“資本溢價”進行核算。其貸方登記企業資本公積的增加數。借方登記資本公積的減少數，期末余額在貸方，反映企業資本公積實有數。

　　資本公積是指由股東投入，但不能構成股本或實收資本的資金部分，主要包括資本（股本）溢價、接受捐贈實物資產、投入資本匯兌損益、法定財產重估增值以及投資準備金等。

　　資本公積溢價的計算公式

　　資本公積溢價=投資者投入金額-注冊資本。

　　資本公積溢價會計分錄

　　借：銀行存款

　　　　貸：實收資本

　　　　　　資本公積——資本溢價

　　資本溢價的原因

　　1、補償原投資者資本的風險價值以及其在企業資本公積和留存收益中享有的權益。相同數量的投資，由于出資時間不同，其企業的影響程度不同，由此而帶給投資者的權利也不同，往往前者大于后者。所以新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。

　　2、補償企業未確認的自創商譽。一個企業從創立、籌建、生產營運，到開拓市場，構造企業的管理體系等，都會在無形之中增加企業的商譽，進而增加企業的財富。但是在現行企業會計制度下，出于會計計量上的不確定性和會計穩健原則等的考慮，企業不能夠確認自創的商譽。因此，在企業的所有者權益中，并沒有體現因自創商譽而使企業所有者財富增加的部分。然而如果新投資者加入企業，將毫無疑問地會分享到自創商譽的益處，那么新投資者就必須付出更多的投入資本，以補償原投資者在自創商譽收益權方面的損失。在這種情況下，新投資者投入的資本，也會超過其按投資比例在實收資本中所擁有的部分，從而產生溢價。

　　3、其他原因。在企業重組活動中，除了上述兩個原因之外，新投資者為了獲得對企業的控制權，為了獲得行業準入、為了得到政策扶持或者所得稅優惠等原因，也會導致其投入資本高于其在實收資本中按投資比例所享有的份額，從而產生資本公積。

　　資本公積溢價計算公式為：資本公積溢價=投資者投入金額-注冊資本。資本公積溢價是非股份有限公司接受投資者投入資產的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積—資本溢價”科目核算。

　　資本溢價和資本公積的區別

　　1、定義不同。資本公積是指企業在經營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金。資本溢價指有限責任公司投資者交付的出資額大于按合同、協議所規定的出資比例計算的部分。

　　2、來源不同。資本公積的來源包括資本（或股本）溢價、接受現金捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額、接受捐贈非現金資產準備和股權投資準備和其他資本公積。資本溢價的來源僅僅包含企業投資者投入的超過其在注冊資本中所占份額的部分資金。

　　3、用途。資本公積的用途主要是轉增資本，即增加實收資本（或股本）。資本溢價的用途主要是新投資者就付出更多的投入資本，以補償原投資者在自創商譽收益權方面的損失。

　　4、會計核算。企業形成的資本公積在“資本公積”賬戶核算。該賬戶按“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細科目進行會計核算。

　　資本溢價的原因

　　1、補償原投資者資本的風險價值以及其在企業資本公積和留存收益中享有的權益。

　　2、補償企業未確認的自創商譽。

　　3、其他原因。

　　轉換成本是指客戶從購買一個供應商的產品轉向購買另一個供應商的產品時所增加的費用，如增加新設備、重新設計產品、調整檢測工具、對使用者進行再培訓等發生的費用。

　　這種成本不僅僅是經濟上的，也是時間、精力和情感上的，它是構成企業競爭壁壘的重要因素。如果顧客從一個企業轉向另一個企業，可能會損失大量的時間、精力、金錢和關系，那么即使他們對企業的服務不是完全滿意，也會三思而行。

　　什么是轉換成本效應定義？

　　轉換成本效應是指，更換供應商所需要的投資越大，消費者對于現有供應商的商品的價格敏感性越低。換句話說，更換供應商的附加成本越大，消費者對商品的價格敏感性越低。這是因為，許多商品需要消費者進行一系列的配套投資以保證使用。例如：航空公司一般不愿意更換飛機供應商，因為如果將波音換為空客，那么重新培訓機械師、投資購置新的備用部件等會增加很多成本。

　　轉換成本可以分為什么？

　　轉換成本可以分為程序性轉換成本、財務性轉換成本、關系性轉換成本。程序性轉換成本主要是指顧客在時間和精力上的付出，它包括經濟風險成本、評估成本、學習成本、建立成本。財務性轉換成本主要是指顧客可計量的財務資源的損失，它包括利益損失成本、金錢損失成本。關系性轉換成本該種成本主要是指顧客在情感上或心理上的損失，涉及了因為身份或契約關系的打破而導致的心理上和情感上的不舒服，它包括個人關系損失成本、品牌關系損失成本。

　　存貨模式下轉換成本的計算公式是什么？

　　存貨模式下轉換成本的計算公式是TC（Q）=Q/2×K+T/Q×F。其中：K是指有價證券的機會成本率；F是指出售有價證券換回現金的交易成本；Q是指每次有價證券轉換為現金的數量；T是指一定時期的現金總需求。存貨模式只考慮持有現金的機會成本和轉換成本，最佳現金持有量即指使機會成本和轉換成本之和最低的現金持有量。就企業而言，最佳持有量意味著現金余額為零。

　　債券溢價是債券價格大于票面價值的差額。溢價可以理解為企業以后各期多付利息，而事先發行方自己得到的補償。債券是一種有價證券，是社會各類經濟主體為籌集資金而向債券投資者出具的、承諾定期支付利息并到期償還本金的債權債務憑證。債券的發行主體可以是政府（或政府機構）、非金融企業、金融機構，還可以是國際組織。

債券溢價的影響因素

　　債券溢價受兩方面因素的影響：一是受市場利率的影響。當債券的票面利率高于金融市場的通行利率即市場利率時，債券就會溢價。二是受債券兌付期的影響，距兌付期越近，購買債券所支付的款項就越多，溢價額就越高。

　　債券的票面利率高于市場利率而產生的債券溢價，對債券的購買者來說，是為以后多得利息而預先付出的代價，即把按票面利率計算多得的利息先行還給發行人；對債券發行人來說，每期要按高于市場利率的票面利率支付債券利息，就需要以高于債券面值的價格出售債券，溢價是對其以后逐期多付利息預先得到的補償，是向投資者預收的一筆款項。這種情況下的溢價實質上是對票面利息的調整。在實務處理中，應將溢價額在債券的存續期內逐期攤銷，這樣，投資者每期實得的債券利息收入應為按票面利率計算的應計利息與溢價攤銷額的差額。

債券溢價攤銷的方法

　　溢價攤銷的方法可采用直接攤銷法或實際利率法：

　　直接攤銷法，又稱平均攤銷法，是將債券溢價在債券存續期內予以平均分攤的一種方法。這種方法簡便易行，但不太精確。其計算公式為：每期債券溢價攤銷額=債券溢價/債券年限

　　實際利率法，是以實際利率乘以本期期初債券賬面價值的現值，得出各期利息。由于債券各期期初賬面價值不同，因而計算出來的各期利息也不一樣。在債券溢價的條件下，債券賬面價值逐期減少，利息也隨之逐期減少。當期入賬的利息與按票面利率計算的利息的差額，即為該期應攤銷的債券溢價。這種方法計算精確，但較為復雜。

　　實務處理中多采用直線法。

債券價格是什么意思

　　債券價格是指債券發行時的價格。理論上，債券的面值就是它的價格。但實際上，由于發行者的種種考慮或資金市場上供求關系、利息率的變化，債券的市場價格常常脫離它的面值，有時高于面值，有時低于面值。也就是說，債券的面值是固定的，但它的價格卻是經常變化的。發行者計息還本，是以債券的面值為依據，而不是以其價格為依據的。債券價格主要分為發行價格和交易價格。

　　溢價攤銷的方法可采用直接攤銷法或實際利率法，具體如下：

債券溢價攤銷的方法

　　直接攤銷法，又稱平均攤銷法，是將債券溢價在債券存續期內予以平均分攤的一種方法。這種方法簡便易行，但不太精確。其計算公式為：每期債券溢價攤銷額=債券溢價/債券年限

　　實際利率法，是以實際利率乘以本期期初債券賬面價值的現值，得出各期利息。由于債券各期期初賬面價值不同，因而計算出來的各期利息也不一樣。在債券溢價的條件下，債券賬面價值逐期減少，利息也隨之逐期減少。當期入賬的利息與按票面利率計算的利息的差額，即為該期應攤銷的債券溢價。這種方法計算精確，但較為復雜。

　　實務處理中多采用直線法。

債券溢價發行的會計分錄

　　溢價發行債券時通過應付債券——面值、應付債券——利息調整會計科目來進行核算，具體的溢價發行債券分錄如下：

　　溢價發行債券會計分錄：

　　借：銀行存款（實際收到的金額）

　　貸：應付債券——面值

　　應付債券——利息調整

　　折價發行債券會計分錄：

　　借：銀行存款（實際收到的金額）

　　應付債券——利息調整

　　貸：應付債券——面值

債券溢價發行的優點

　　溢價發行是債券發行的一種價格選擇。優點是它不僅讓發行者獲得按票面金額計算的資金，而且給發行者帶來額外的溢價收入，甚至使發行收入大于到期按面值償還的本金支出，增加了發行收入，為發行者提供了在不增加債券發行數量的條件下獲取更多資金的途徑。但是，它要求發行者信用較高，同時，溢價發行債券利率較高，發行者到期償還時將支付較高的利息。

一、想要獲得加拿大CPA證書，需要滿足下列條件：　　

　　1、至少150個總學分，至少本科學位；

　　2、通過美國注冊會計師的四科考試；

　　3、有30個月會計工作經驗，如果有至少2年post qualifying的經驗（即獲得美國執照后的工作經驗）也是可以的；

　　4、拿到美國執照后，有定期修CPE后續教育；

　　5、學員如果現在居住在加拿大或者在參加考試前、參加考試時居住在加拿大的話，還需要額外滿足以下兩個條件中的一個：
　　①在美國一所學校讀書，并獲得學位，該項目需要是全日制的，且需要去教室上課（網課不行）；
　　②在美國至少有一年全職會計相關的工作經驗；

二、注意事項：　　

　　如果學員參加四科考試前、四科考試時，以及現在都沒有居住在加拿大的話（比如一直都居住在中國），不用滿足第5點要求。因此，建議學員在移民加拿大前就開始證書交換，搬到加拿大后再互換的話，需要滿足第5點要求。

三、一些TIPS：　　

　　1.通過互惠協議成為美國CPA的這種類型，不能轉加拿大CPA
　　2.阿拉斯加州、佐治亞州、關島、夏威夷、密西西比州、波多黎各、北馬里亞納群島自由聯邦、維爾京群島，這幾個地區不能轉加拿大CPA
　　3.成為會員后為了維持會員資格，申請者需要正式入會之日起的兩年之內CPARPD（類似于后續教育），此CPARPD包含20個小時的在線學習（內容包括加拿大稅法、商法、道德）