按照規(guī)定，電子煙生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率為36%，電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率為11%。

　　為完善消費(fèi)稅制度，促進(jìn)稅制公平統(tǒng)一，更好發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)健康消費(fèi)的作用，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅的公告》（2022年第33號(hào)，以下簡(jiǎn)稱33號(hào)公告），對(duì)電子煙消費(fèi)稅政策進(jìn)行了明確。本公告自2022年11月1日起施行。

電子煙消費(fèi)稅納稅人是誰(shuí)？

　　按照33號(hào)公告的規(guī)定，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人是指取得煙草專賣(mài)生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊(cè)商標(biāo)（以下簡(jiǎn)稱持有商標(biāo)）的企業(yè)。

　　通過(guò)代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標(biāo)的企業(yè)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。因此，只從事代加工電子煙產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)不屬于電子煙消費(fèi)稅納稅人。

　　電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人是指取得煙草專賣(mài)批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營(yíng)電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

電子煙消費(fèi)稅征稅對(duì)象包括哪些？

　　按照33號(hào)公告的規(guī)定，電子煙消費(fèi)稅征稅對(duì)象為電子煙產(chǎn)品，包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產(chǎn)品。其中，電子煙有關(guān)定義按照國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《電子煙》強(qiáng)制性國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)（GB 41700-2022）確定。

電子煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格如何確定？

　　按照33號(hào)公告的規(guī)定，納稅人從事生產(chǎn)、批發(fā)電子煙業(yè)務(wù)的，按生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額作為計(jì)稅價(jià)格。其中，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，以經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額（含收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）為電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人的計(jì)稅價(jià)格。

　　例如，某電子煙消費(fèi)稅納稅人2022年12月生產(chǎn)持有商標(biāo)的電子煙產(chǎn)品并銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬(wàn)元，該納稅人2023年1月應(yīng)申報(bào)繳納電子煙消費(fèi)稅為36萬(wàn)元（100萬(wàn)元×36%）。如果該納稅人委托經(jīng)銷商（代理商）銷售同一電子煙產(chǎn)品，經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷售額為110萬(wàn)元，則該納稅人2023年1月應(yīng)申報(bào)繳納電子煙消費(fèi)稅為39.6萬(wàn)元（110萬(wàn)元×36%）。

電子煙消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)注意事項(xiàng)

　　考慮到電子煙為新增消費(fèi)稅子目，為順利開(kāi)展納稅申報(bào)等相關(guān)涉稅事宜，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為從事電子煙生產(chǎn)、批發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人辦理消費(fèi)稅稅種認(rèn)定。

　　自2022年11月（稅款所屬期）起，從事電子煙生產(chǎn)、批發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，在申報(bào)繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按照調(diào)整后的《應(yīng)稅消費(fèi)品名稱、稅率和計(jì)量單位對(duì)照表》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2021年第20號(hào)）要求，填報(bào)《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》。