下列做法中，不能提高審計程序的不可預見性的是（ ）。
A: 對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序
B: 選擇以前未曾到過的盤點地點進行存貨監盤
C: 改變應收賬款的函證日期，將函證截止日期提前或者推遲，以應對營業收入的舞弊風險
D: 測試期末做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當
【考點】針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施—增加審計程序的不可預見性
【解題思路】掌握增加審計程序不可預見性的思路。
【具體解析】選項D錯誤，在所有財務報表審計業務中，注冊會計師都需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風險設計和實施會計分錄測試。這是因為，雖然管理層凌駕于控制之上的風險水平因被審計單位而異，但所有被審計單位都存在這種風險。所以會計分錄測試屬于常規審計程序，不能提高審計程序的不可預見性。
答案選 D
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