注冊會計師審計的三要素是審計主體、審計客體和審計授權或委托人。審計主體是審計的第一關系人，審計客體是審計的第二關系人，審計授權或委托人是審計的第三關系人。
其中，審計主體是審計行為的執行者，即審計機構和審計人員；審計行為的接受者也就是審計的客體，即是被審計的資產代管或經營者；審計授權或委托人是依法授權或委托審計主體行使審計職責的單位或人員。第一關系人處于中間人地位，其主要內容是對被審計單位的會計資料進行審查，還要對財產所有者的資產代管者業績進行客觀公正評價。第二關系人和第三關系人，即資產代管者和財產所有者，他們之間存在經濟責任關系。
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