下列被投資企業中，應當納人甲公司合并財務報表合并范圍的有（ ）。
A: 甲公司持有43%股份，且甲公司的子公司丙公司持有8%股份的被投資企業
B: 甲公司持有40%股份，且受托代管乙公司持有的30%股份的被投資企業
C: 甲公司持有40%股份，且甲公司的母公司持有11%股份的被投資企業
D: 甲公司在報告年度購入了 47%股份的境外被投資企業
E: 甲公司持有38%股份，且甲公司根據章程有權決定其財務和經營政策的被投資企業
合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，不僅包括根據表決權（ 或類似權利）本身或者結合其他安排確定的子公司，也包括基于一項或多項合同安排決定的結構 化主體。控制是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變 回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額 。控制的定義包含以下三項基 本要素 ：一是投資方擁有對被投資方的權力 ； 二是因參與被投資方的相關活動而享有可變回報； 三是有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。選項C,甲公司不能對其實施控制，但甲公司的母公司能夠對其實施控制，應納入甲公司的母公司合并財務報表；選項D，甲公司在報告年度購入了 47%股份的境外被投資企業，不能對其實施控制，不納入合并范圍。
答案選 ABE
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