企業(yè)會(huì)計(jì)人員對固定資產(chǎn)銷售進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將分為兩步來入賬，一是出售未提完折舊的固定資產(chǎn)的處理；二是出售已提足折舊固定資產(chǎn)的處理。以下將詳細(xì)介紹固定資產(chǎn)的銷售的賬務(wù)處理及適用稅率。

　　固定資產(chǎn)的銷售賬務(wù)處理

　　一、未提完折舊將固定資產(chǎn)出售，做以下賬務(wù)處理：

　　1、 轉(zhuǎn)入固資清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)（原值）

　　2、 出售固定資產(chǎn)價(jià)款

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　3、 固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益

　　若是固定資產(chǎn)清理賬戶為借方余額，則為清理的凈損失，若是為貸方余額，則為清理的凈收益：

　　1、借：資產(chǎn)處置損益

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　2、借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：資產(chǎn)處置損益

　　二、已提足折舊固定資產(chǎn)出售，做以下賬務(wù)處理：

　　1、因提足折舊，此時(shí)固定資產(chǎn)清理為0：

　　借：累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)（原值）

　　2、 出售固定資產(chǎn)價(jià)款

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　3、 固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益

　　若是固定資產(chǎn)清理賬戶為借方余額，則為清理的凈損失；若為貸方余額，則為清理的凈收益：

　?。?）借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　?。?）借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　出售固定資產(chǎn)稅率是多少？

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號，以下簡稱“36號文”）有關(guān)規(guī)定，自2014年7月1日起，增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)(進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣且未抵扣)，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　一、銷售2008年12月31日之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)

　　根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定：

　?。ǘ?008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

　　（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　注：以上“按照4%征收率減半征收增值稅”，已調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

　　二、銷售2009年1月1日之后購進(jìn)的固定資產(chǎn)

　　1、根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號令）及36號文有關(guān)規(guī)定，2013年8月1日之前，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所以，銷售2013年8月1日前購進(jìn)的摩托車、汽車、游艇，適用簡易征收。

　　2、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）及《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法征收增值稅。

　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： (一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)； (二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)； (三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)； (四)國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

　　因此，一般納稅人銷售自己使用過的專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣），2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。

　　更多推薦：購買二手固定資產(chǎn)怎么做賬？