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加計(jì)抵減10%、15%的相同與不同？很多會(huì)計(jì)都不懂！

2019-12-13 11:34 責(zé)編：小會(huì) 瀏覽：2469

來(lái)源會(huì)計(jì)網(wǎng)

當(dāng)我們要攢錢(qián)的時(shí)候，常常會(huì)用到“開(kāi)源節(jié)流”這招。同樣的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的時(shí)候也常常會(huì)注重“開(kāi)源節(jié)流”。如果按照通常的理解，企業(yè)的“開(kāi)源”和“節(jié)流”是擴(kuò)大銷(xiāo)售和控制成本費(fèi)用。那么，今年官方提出的增值稅“加計(jì)抵減”政策，讓企業(yè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵減比例形成節(jié)稅控成本效果，可以說(shuō)是升級(jí)版的“開(kāi)源節(jié)流”了。

如果你還沒(méi)理解加計(jì)抵減政策，就跟阿湯來(lái)學(xué)習(xí)一下吧。

加計(jì)抵減

適用范圍

加計(jì)抵減政策的適用范圍是提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù)）的一般納稅人納稅人。

生活服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

我們通過(guò)下圖大致了解適用政策的納稅人和不適用政策的納稅人的關(guān)系

加計(jì)抵減

增值稅一般納稅人

適用政策還須同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售額要求：

提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額

占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%。

銷(xiāo)售額比重的計(jì)算，要注意以下情況：

銷(xiāo)售額比重參考的是納稅人上一年度銷(xiāo)售額計(jì)算確定。

如2019年3月31日及以前成立但不足一年的納稅人，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期銷(xiāo)售額核算提供四項(xiàng)服務(wù)的銷(xiāo)售額是否超過(guò)50%，

但對(duì)于2019年4月1日后成立的企業(yè)，計(jì)算銷(xiāo)售額是以成立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額為參考。

加計(jì)抵減政策為一般納稅人適用的政策。但如果納稅人從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，其提供四項(xiàng)服務(wù)的銷(xiāo)售額比重是否符合超過(guò)50%，可以從企業(yè)成立起算，即包括小規(guī)模納稅人期間提供四項(xiàng)服務(wù)的銷(xiāo)售額。

一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的，可以享受加計(jì)抵減政策。在計(jì)算銷(xiāo)售占比時(shí)，不需要剔除免稅銷(xiāo)售額。

舉個(gè)例子：

A公司在2018年1月成立，在2018年7月轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，在確認(rèn)銷(xiāo)售額的時(shí)候，小規(guī)模納稅人期間的銷(xiāo)售額也一起核算。所以計(jì)算是否符合加計(jì)抵減政策時(shí)，從2018年4月1日至2019年3月31日的銷(xiāo)售額是要合并計(jì)算的。

B公司在2019年5月成立并直接登記為一般納稅人。B公司5月銷(xiāo)售貨物2萬(wàn)，6月銷(xiāo)售貨物1萬(wàn)，提供餐飲服務(wù)的銷(xiāo)售額為3萬(wàn)，7月銷(xiāo)售貨物2萬(wàn)，提供服務(wù)的銷(xiāo)售額為2萬(wàn)，根據(jù)政策，4月1日后成立的公司，計(jì)算是否適用加計(jì)抵減政策，其銷(xiāo)售額是以成立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額為標(biāo)準(zhǔn)，即計(jì)算B公司5/6/7月的銷(xiāo)售額，(3+2)/(2+1+3+2+2)等于50%，不符合加計(jì)抵減政策。

抵扣時(shí)間

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)公布，增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行時(shí)間為：

增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行時(shí)間

增值稅加計(jì)抵減政策的執(zhí)行時(shí)間共2年9個(gè)月。這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。

對(duì)于2019年3月31日及以前成立但不足一年的納稅人，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期銷(xiāo)售額，2019年4月1日起產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，才能開(kāi)始享受政策。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

注意：

“納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提”

也就是說(shuō)，4月1日后新設(shè)立的符合條件的納稅人，3個(gè)月后才計(jì)算銷(xiāo)售額是否超過(guò)50%，適用加計(jì)抵減政策。

如上述B公司5月成立并直接登記為一般納稅人。若7月提供服務(wù)的銷(xiāo)售額為4萬(wàn)，可以確定適用加計(jì)抵減政策，7月份一并計(jì)提5-7月份的加計(jì)抵減額。

官方對(duì)于四項(xiàng)服務(wù)的納稅人可以說(shuō)很貼心了。不僅可以加計(jì)抵減，適用政策的納稅人當(dāng)期未計(jì)提的還可以補(bǔ)計(jì)提，近日還為生活性服務(wù)納稅人追加了一個(gè)福利：

官方于2019年9月30日出臺(tái)稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)公告宣布：

稅務(wù)總局公告

也就是說(shuō)，生活性服務(wù)業(yè)適用加計(jì)抵減政策的納稅人在4月1日至9月30日，加計(jì)抵減10%，10月1日至2019年12月31日為加計(jì)抵減15%。

若成立以來(lái)銷(xiāo)售額均為零的納稅人，不適用加計(jì)抵減政策，自首次產(chǎn)生銷(xiāo)售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合15%加計(jì)抵減政策，即可以享受加計(jì)抵減。

計(jì)算方法

加計(jì)抵減政策主要涉及的計(jì)算公式：

公式1：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

公式2：當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

公式3（生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減15%）：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%

注意：公式1、3的當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不限于納稅人當(dāng)期提供四項(xiàng)服務(wù)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人當(dāng)期所有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以納入核算。

舉個(gè)例子：

C公司1月成立并登記為一般納稅人，主營(yíng)餐飲服務(wù),，C公司4月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，

C公司4月當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=10萬(wàn)×10%=10000元

C公司10月進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬(wàn)元，上期無(wú)加計(jì)抵減額余額，但是有組織員工團(tuán)建產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額4000元。

C公司10月可抵減加計(jì)抵減額為=0+16萬(wàn)*15%-4000=20000元。

適用要點(diǎn)

適用加計(jì)抵減政策需注意這五個(gè)方面：

1、納稅人適用加計(jì)抵減政策的情況下，當(dāng)期課抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額全都可以納入加計(jì)抵減額，不限于提供四項(xiàng)服務(wù)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、加計(jì)抵減額不同于進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)抵減額直接抵減應(yīng)納稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。為確保留抵稅額的真實(shí)準(zhǔn)確，需維持進(jìn)項(xiàng)稅額的正常核算，避免加計(jì)抵減對(duì)出口退稅和留抵退稅的影響。

3、因上述1的情況下，納稅人適用政策當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額都納入加計(jì)抵減，所以發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，加計(jì)抵減額要同步調(diào)減

4，加計(jì)抵減政策適用于境內(nèi)業(yè)務(wù)，納稅人出口、跨境業(yè)務(wù)，要區(qū)分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得對(duì)這部分進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減。

5、加計(jì)抵減政策是企業(yè)自主判斷自主聲明申報(bào)，對(duì)于適用過(guò)程中發(fā)生的加計(jì)抵減額計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等情況，也應(yīng)按規(guī)定在申報(bào)時(shí)填好臺(tái)賬，控制當(dāng)期可計(jì)提的加計(jì)抵減額。

以上掌握了嗎，這么好的政策，符合條件記得去申報(bào)哦！

注意：因近期政策改革頻繁，具體操作請(qǐng)以官方發(fā)布的為準(zhǔn)。

加計(jì)抵減福利