按照規(guī)定，企業(yè)需要向特定工作條件下的勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，企業(yè)發(fā)放的高溫津貼與防暑降溫費(fèi)是一樣嗎？這些支出如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　高溫津貼與防暑降溫費(fèi)一樣嗎？

　　答：不一樣。防暑降溫費(fèi)≠高溫津貼，二者的法律定義、適用對(duì)象不同。

　　《防暑降溫措施管理辦法》明確規(guī)定：用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。

　　高溫津貼的對(duì)象是從事室外露天作業(yè)勞動(dòng)者，是一種特殊性工資，不是人人都能享有的，而防暑降溫費(fèi)是一種職工福利費(fèi)，針對(duì)所有夏季在崗的員工。領(lǐng)取了防暑降溫費(fèi)的職工若符合條件，仍可領(lǐng)取高溫津貼。

　　高溫津貼能否直接稅前扣除？

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　因此，用人單位向勞動(dòng)者發(fā)放納入工資總額計(jì)算的高溫補(bǔ)貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　防暑降溫費(fèi)能否直接稅前扣除？

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題”相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。因此，企業(yè)為職工支付的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)按照職工福利費(fèi)扣除限額標(biāo)準(zhǔn)在稅前列支扣除，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　高溫津貼與防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理

　　1.發(fā)放職工高溫津貼的工資薪金列支：

　　發(fā)放高溫津貼時(shí)

　　借：應(yīng)付工資薪酬——工資薪金

　　貸：現(xiàn)金

　　高溫津貼列支分配時(shí)

　　借：有關(guān)成本費(fèi)用科目

　　貸：應(yīng)付工資薪酬——工資薪金

　　2.發(fā)放防暑降溫費(fèi)的福利費(fèi)用列支：

　　發(fā)放防暑降溫費(fèi)時(shí)

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)

　　貸：現(xiàn)金、庫(kù)存商品等

　　按財(cái)稅制度規(guī)定比例(工資總額的14%)計(jì)提福利費(fèi)時(shí)

　　借：管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)

　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)