最近總有人來詢問增值稅里的視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)該怎么區(qū)分?

　　尤其是做賬時(shí)碰到同一種貨物給員工，一個(gè)按視同銷售處理，一個(gè)卻是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。每次都要對著條例翻，不注意的時(shí)候還常常搞錯(cuò)。

　　我們先從政策和概念上對它倆進(jìn)行一個(gè)區(qū)分。

　　01、視同銷售

　　視同銷售其實(shí)是指將一些不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和增值稅法中銷售條件的行為看做是銷售貨物。

　　這些貨物在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)收入和成本，在稅法上因?yàn)橐３衷鲋刀惖牡挚坻湕l不中斷，避免銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，按照正常銷售繳納增值稅。

　　在增值稅暫行條例中，將8種情況劃入了視同銷售，在財(cái)稅(2016)36號文件中又追加了3條：

　　需要注明的是視同銷售的應(yīng)用范圍是單位和個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

　　02、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是因?yàn)樨浳锏挠猛靖淖儯蛘甙l(fā)生非正常損失，造成上一環(huán)節(jié)的增值稅無法在下一環(huán)節(jié)中抵扣，而選擇將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　稅法中雖然沒有對進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出做出明確規(guī)定，但在增值稅的暫行條例中第九條和第十條對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況做出了相關(guān)規(guī)定：

　　概括起來進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的業(yè)務(wù)分三種情況：業(yè)務(wù)本身不可抵扣;貨物發(fā)生非正常損失;扣稅憑證不合規(guī)。

　　03、區(qū)分

　　視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，兩者中容易混淆的項(xiàng)目主要是視同銷售的4-8條和進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣中的第1條，大家判斷可以按照以下的兩步來：

　　1 判斷貨物是否發(fā)生增值

　　如果是貨物經(jīng)過了加工，不論是自產(chǎn)還是委托加工，都是進(jìn)入了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，發(fā)生了增值，無論是對內(nèi)消費(fèi)，還是對外消費(fèi)都要看做視同銷售繳納增值稅。

　　2 判斷貨物是對內(nèi)使用還是對外使用

　　對于購進(jìn)的貨物來說，當(dāng)用于投資、分配、贈(zèng)送時(shí)，對外使用，貨物的所有權(quán)發(fā)生了改變，就是視同銷售。

　　而用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、免稅項(xiàng)目時(shí)，對內(nèi)使用，所有權(quán)可能沒有發(fā)生變化，就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　看到這里是不是清楚一些，下面用4個(gè)容易混淆的例子來復(fù)習(xí)一下：

　　假設(shè)你的公司是一家茶葉生產(chǎn)公司：

　　情形一：將自己生產(chǎn)的茶葉送給了客戶。貨物經(jīng)過了加工發(fā)生了增值，應(yīng)做視同銷售處理。

　　情形二：將自己購買的茶葉送給了客戶。貨物并未發(fā)生增值，但所有權(quán)發(fā)生了變化，屬于對外使用，也是視同銷售。

　　情形三：將自己生產(chǎn)的茶葉作為員工福利。貨物經(jīng)過加工，發(fā)生了增值，還是視同銷售。

　　情形四：將自己購買的茶葉作為員工福利。貨物并沒發(fā)生增值，對內(nèi)使用就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　分清楚了這四種情形，對于剩下的情況就好區(qū)分多了，代銷貨物就是視同銷售，非正常損失和抵扣憑證不合規(guī)就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。