高級會計考試以主觀題為主，也就是案例分析題。主要考察考生在解決實際問題時的能力，以及是否可以將知識運用到真實環境中解決問題。因此考生在備考時還是請以實用性為主，多去做題。

甲公司是一家在深圳證券交易所上市的民營企業，主要從事藥品研發和生產，執行財政部 2017 年修訂發布的金融工具系列會計準則。甲公司 2019 年至 2020 年發生的部分業務及相關會計處理資料如下：

(1)2019 年 1 月 14 日，甲公司從證券市場購入 A 公司發行的 5 年期公司債券，支付價款420.25 萬元，其中交易費用 0.25 萬元。甲公司管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以岀售該金融資產為目標;同時，該金融資產能夠通過“合同現金流量特征”測試。據此，甲公司將購入的 A 公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，初始確認金額為 420 萬元。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_name高級會計師

(2)2020 年 4 月 22 日，出于資金安排考慮，甲公司將 2019 年 1 月 14 日購入的 A 公司債券全部轉讓，收到價款 445 萬元。該債券終止確認時，甲公司將之前該債券計入其他綜合收益的累計利得從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

(3)為促進公司持續健康發展，充分調動有關人員的積極性，緩解優秀人才流失對公司的不利影響，甲公司在 2020 年首次推出股票期權激勵計劃。該計劃草案的主要內容如下：

①股票期權的激勵對象：19 名中高級管理人員和 20 名核心技術人員，共計 39 人。所有激勵對象均為中國國籍。本計劃實施前，除 1 名高級管理人員直接持有本公司 6%的股份外，其余激勵對象及其配偶、父母、子女均未持有本公司的股票。

②股票期權行權價格的確定方法：行權價格不高于股票期權激勵計劃草案公布前 1 個交易日、20 個交易日、60 個交易日和 120 個交易日的本公司股票交易均價的最小值。

③股票期權的會計處理：本公司在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。但不確認其后續公允價值變動的影響。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，判斷金融資產的初始計量是否正確;如不正確，指出正確的會計處理。

2.根據資料(2)，判斷金融資產終止確認的會計處理是否正確;如不正確，指出正確的會計處理。

3.根據資料(3)中事項①，判斷股票期權的激勵對象是否存在不當之處;對存在不當之處的，說明理由。

4.根據資料(3)中事項②，判斷股票期權行權價格的確定方法是否存在不當之處;對存在不當之處的，說明理由。

5.根據資料(3)中事項③，判斷股票期權的會計處理是否存在不當之處;對存在不當之處的，指出正確的會計處理。

【參考答案及解析】

1. 不正確。

正確的會計處理：甲公司金融資產的初始確認金額為 420.25 萬元。

2. 不正確。

正確的會計處理：之前計入其他綜合收益的累計利得從其他綜合收益中轉出，計入當期損益。

3. 存在不當之處。

理由：單獨持有上市公司 5%以上股份的股東不得成為激勵對象。

4. 存在不當之處。

12理由：行權價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：①股權激勵計劃草案公布前 1 個交易日的公司股票交易均價;②股權激勵計劃草案公布前 20 個交易日、60 個交易日或者 120 個交易日的公司股票交易均價之一。

5. 存在不當之處。

正確的會計處理：公司在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積，但不確認其后續公允價值變動的影響。

【考點范圍】第八章