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題目

【多選題】

2x16年1月1日，甲公司承諾向A公司轉(zhuǎn)讓兩種可明確區(qū)分的產(chǎn)品M和N。產(chǎn)品M在合同開始時轉(zhuǎn)讓給A公司，而產(chǎn)品N則于2x17年4月1日轉(zhuǎn)讓給A公司。A公司承諾支付的對價包含固定對價800萬元和估計值為200萬元的可變對價，在合同開始日可變對價滿足限制條件。產(chǎn)品M和N的單獨售價分別為400萬元和600萬元，2x17年3月1日，甲與A公司對合同范圍進行了修訂，增加了產(chǎn)品Z，產(chǎn)品Z需要在2x17年7月1日轉(zhuǎn)讓給A公司，合同價格增加了固定對價400萬元（該增加額并不能反映Z的單獨售價）。Z的單獨售價為600萬元，三種產(chǎn)品均可明確區(qū)分，且可變對價不符合只分攤給某一履約義務(wù)或某兩項履約義務(wù)的標準。在合同修訂后，交付產(chǎn)品N和產(chǎn)品Z之前，甲公司將可變對價的估計值修正為260萬元，增加的60萬元仍歸屬于在合同修訂前承諾的可變對價。可變對價估計的變動可納入交易價格(不確定性消除時累計已確認收入金額極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回)。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計處理的表述中，正確的有( )。

A: 合同開始日，產(chǎn)品M確認收入320萬元

B: 對于可變對價增加部分，產(chǎn)品N分攤18萬元

C: 對于可變對價增加部分，產(chǎn)品Z分攤18萬元

D: 對于可變對價增加部分，產(chǎn)品M分攤30萬元

答案解析

【考點】可變對價、收入的確認
【解題思路】掌握涉及可變對價時，收入應(yīng)如何分攤、如何確認。
【具體解析】合同開始日，可變對價滿足限制條件，應(yīng)確認為交易價格。M與N為兩種可明確區(qū)分的產(chǎn)品，按照單獨售價分攤，M在合同開始日確認的收入=（800+200）×400/1000=400萬元，選項A錯誤。

根據(jù)合同變更的修訂，合同價格增加了400萬元(固定對價)，該增加額并不反映產(chǎn)品Z的單獨售價。增加的范圍與價格不相等，且已轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品M為單項履約義務(wù)，關(guān)于增加的60萬元可變對價。可變對價后續(xù)變動與合同變更前已承諾可變對價相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當首先將該可變對價后續(xù)變動額以原合同開始日確定的基礎(chǔ)進行分攤，然后再將分攤至合同變更日尚未履行履約義務(wù)的該可變對價后續(xù)變動額以新合同開始日確定的基礎(chǔ)進行二次分攤。

即第一次分攤在原合同約定的M產(chǎn)品和N產(chǎn)品之間進行，第二次分攤時將第一次分攤給N產(chǎn)品的部分在合同變更后的N產(chǎn)品和Z產(chǎn)品之間進行。第一次分攤： M產(chǎn)品分攤=60*400/1000=24 (萬元)，N產(chǎn)品分攤=60*600/1000=36 (萬元)；第二次分攤：將分攤至N產(chǎn)品36萬元可變對價在N產(chǎn)品和Z產(chǎn)品之間分配，產(chǎn)品N和產(chǎn)品Z單獨售價均為600萬元，最終，N產(chǎn)品和Z產(chǎn)品各分攤18萬元，則選項D錯誤，選項B和C正確。

答案選 BC