下列情形中，注冊會計師不一定屬于特別風險的是（ ）。
A: 被審計單位將重要子公司轉讓給實際控制人控制的企業并取得大額轉讓收益
B: 被審計單位的管理層挪用公款5萬元
C: 被審計單位的管理層存在凌駕于內部控制之上的風險
D: 被審計單位的會計估計具有高度不可確定性
D選項，注冊會計師需要判斷高度不確定的會計估計是否會導致特別風險，但是高度不確定的會計估計不一定導致特別風險。
答案選 D
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