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題目
【單選題】

甲、乙公司適用的所得稅稅率是25%，所得稅均采用資產負債表債務法核算。2017年1月1日，甲公司以增發1000萬股普通股（每股市價2元，每股面值1元）作為對價，購買乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元（未考慮遞延所得稅的影響），差額為乙公司一項無形資產所引起，該項無形資產的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。該項企業合并的合并商譽為（　　）萬元。

A: 20

B: 600

C: 100

D: 180

答案解析

【考點】企業合并的會計處理

【解題思路】注意所得稅的考察。關鍵在于求考慮了所得稅的可辨認凈資產公允價值的金額。

【具體解析】

合并日乙公司該項無形資產在合并報表上的賬面價值為500萬元，計稅基礎為300萬元，賬面價值大于計稅基礎應確認遞延所得稅負債=（500-300）×25%=50（萬元）。合并成本=1000×2=2000（萬元），考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認凈資產公允價值=1800-50=1750（萬元），合并商譽=2000-1750×80%=600（萬元）。

答案選 B

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1、甲、乙公司適用的所得稅稅率是25%，所得稅均采用資產負債表債務法核算。2017年1月1日，甲公司以增發1 000萬股普通股（每股市價2元，每股面值1元）作為對價，購買乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。屬于免稅合并，當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為1 600萬元，公允價值為1 800萬元，差額為乙公司一項無形資產所引起，該項無形資產的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。該項企業合并的合并商譽為多少萬元。 ( ) 2、甲、乙公司適用的所得稅稅率是25%，所得稅均采用資產負債表債務法核算。2017年1月1日，甲公司以增發1 000萬股普通股（每股市價2元，每股面值1元）作為對價，購買乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。屬于免稅合并，當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為1 600萬元，公允價值為1 800萬元，差額為乙公司一項無形資產所引起，該項無形資產的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。該項企業合并的合并商譽為多少萬元。   (       ) 3、甲、乙公司適用的所得稅稅率是25%，所得稅均采用資產負債表債務法核算。2017年1月1日，甲公司以增發1000萬股普通股（每股市價2元，每股面值1元）作為對價，購買乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。屬于免稅合并，當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元，差額為乙公司一項無形資產所引起，該項無形資產的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。該項企業合并的合并商譽為（　　）萬元。 4、甲、乙公司適用的所得稅稅率是25%，所得稅均采用資產負債表債務法核算。2017年1月1日，甲公司以增發1 000萬股普通股（每股市價2元，每股面值1元）作為對價，購買乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。屬于免稅合并，當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為1 600萬元，公允價值為1 800萬元，差額為乙公司一項無形資產所引起，該項無形資產的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。該項企業合并的合并商譽為多少萬元。   (       ) 5、甲公司為上市公司，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。從2015年1月1日起對會計政策和會計估計作出如下調整：（1）甲公司持有乙公司30%的股權，對乙公司具有重大影響。2015年1月1日甲公司又取得乙公司40%的股權，能夠對乙公司實施控制，長期股權投資后續計量由權益法改為成本法。（2）管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元（與稅法規定相同）；變更后按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，2015年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。（3）由于取得證據表明其管理用無形資產的使用壽命可以確定，將該無形資產從使用壽命不確定的無形資產變更為使用壽命有限的無形資產，按5年采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。變更日無形資產的賬面價值為100萬元，未計提過減值準備。根據上述資料，不考慮其他因素，下列關于甲公司的會計處理中，不正確的是（　　）。 6、甲公司為上市公司，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。從2015年1月1日起對會計政策和會計估計作出如下調整：（1）甲公司持有乙公司30%的股權，對乙公司具有重大影響。2015年1月1日甲公司又取得乙公司40%的股權，能夠對乙公司實施控制，長期股權投資后續計量由權益法改為成本法。（2）管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元（與稅法規定相同）；變更后按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，2015年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。（3）由于取得證據表明其管理用無形資產的使用壽命可以確定，將該無形資產從使用壽命不確定的無形資產變更為使用壽命有限的無形資產，按5年采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。變更日無形資產的賬面價值為100萬元，未計提過減值準備。根據上述資料，不考慮其他因素，下列關于甲公司的會計處理中，不正確的是（　　）。 7、甲公司于2×17年1月1日取得乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。取得投資時乙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。乙公司2×17年度利潤表中凈利潤為5 120萬元，2×17年4月20日乙公司向甲公司銷售B商品一批，銷售價格為1 000萬元，產品成本為600萬元，甲公司取得商品后作為存貨核算。至2×17年12月31日，乙公司本年度向甲公司銷售的B商品中，甲公司已出售60%給外部獨立的第三方，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司2×17年確認對乙公司的投資收益為（　　）萬元。 8、甲公司于2×17年1月1日取得乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。取得投資時乙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。乙公司2×17年度利潤表中凈利潤為5 120萬元，2×17年4月20日乙公司向甲公司銷售B商品一批，銷售價格為1 000萬元，產品成本為600萬元，甲公司取得商品后作為存貨核算。至2×17年12月31日，乙公司本年度向甲公司銷售的B商品中，甲公司已出售60%給外部獨立的第三方，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司2×17年確認對乙公司的投資收益為（　　）萬元。 9、甲公司系2008年12月成立的股份有限公司，對所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的企業所得稅稅率為25%，計提的各項資產減值準備均會產生暫時性差異，當期發生的可抵扣暫時性差異預計能夠在未來期間轉回。甲公司每年末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。（1）甲公司2008年12月購入生產設備W，原價為8000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2009年末，甲公司對該項設備進行的減值測試表明，其可收回金額為6300萬元。2010年末，甲公司對該項設備進行的減值測試表明，其可收回金額仍為6300萬元。上述減值測試后，該設備的預計使用年限、預計凈殘值等均保持不變。甲公司對該項固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規定一致。（2）甲公司2009年7月購入S專利權，實際成本為2000萬元，預計使用年限10年（與稅法規定相同）。2009年末，減值測試表明其可收回金額為1440萬元。2010年末，減值測試表明其可收回金額為1800萬元。（3）甲公司于2009年末對某項管理用固定資產H進行減值測試，其可收回金額為4000萬元，預計尚可使用年限5年，預計凈殘值為零。該固定資產的原價為5700萬元，已提折舊950萬元，原預計使用年限6年，按年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。但甲公司2009年末僅對該固定資產計提了450萬元的固定資產減值準備。甲公司2010年年初發現該差錯并予以更正。假定甲公司對該固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規定一致。（4）2010年末，甲公司存貨總成本為1800萬元，賬面價值與總成本相一致，其中：完工乙產品為1000臺，單位成本為1萬元；庫存原材料總成本為800萬元。完工乙產品中有800臺訂有不可撤銷的銷售合同。2010年末，該公司不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為1.2萬元，其余乙產品每臺銷售價格為0.8萬元；估計銷售每臺乙產品將發生銷售費用及稅金0.1萬元。由于產品更新速度加快，市場需求變化較大，甲公司計劃自2011年1月起生產性能更好的丙產品，因此，甲公司擬將庫存原材料全部出售。經過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為800萬元，有關銷售費用和稅金總額為30萬元。（5）甲公司2010年度實現利潤總額7050萬元，其中國債利息收入為50萬元；實際發生的業務招待費230萬元，按稅法規定允許扣除的金額為80萬元。假設除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項。根據以上資料，回答各題：2010年度甲公司對生產設備W應計提的折舊額是（　　）萬元。 10、甲公司系2008年12月成立的股份有限公司，對所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的企業所得稅稅率為25%，計提的各項資產減值準備均會產生暫時性差異，當期發生的可抵扣暫時性差異預計能夠在未來期間轉回。甲公司每年末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。（1）甲公司2008年12月購入生產設備W，原價為8000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2009年末，甲公司對該項設備進行的減值測試表明，其可收回金額為6300萬元。2010年末，甲公司對該項設備進行的減值測試表明，其可收回金額仍為6300萬元。上述減值測試后，該設備的預計使用年限、預計凈殘值等均保持不變。甲公司對該項固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規定一致。（2）甲公司2009年7月購入S專利權，實際成本為2000萬元，預計使用年限10年（與稅法規定相同）。2009年末，減值測試表明其可收回金額為1440萬元。2010年末，減值測試表明其可收回金額為1800萬元。（3）甲公司于2009年末對某項管理用固定資產H進行減值測試，其可收回金額為4000萬元，預計尚可使用年限5年，預計凈殘值為零。該固定資產的原價為5700萬元，已提折舊950萬元，原預計使用年限6年，按年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。但甲公司2009年末僅對該固定資產計提了450萬元的固定資產減值準備。甲公司2010年年初發現該差錯并予以更正。假定甲公司對該固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規定一致。（4）2010年末，甲公司存貨總成本為1800萬元，賬面價值與總成本相一致，其中：完工乙產品為1000臺，單位成本為1萬元；庫存原材料總成本為800萬元。完工乙產品中有800臺訂有不可撤銷的銷售合同。2010年末，該公司不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為1.2萬元，其余乙產品每臺銷售價格為0.8萬元；估計銷售每臺乙產品將發生銷售費用及稅金0.1萬元。由于產品更新速度加快，市場需求變化較大，甲公司計劃自2011年1月起生產性能更好的丙產品，因此，甲公司擬將庫存原材料全部出售。經過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為800萬元，有關銷售費用和稅金總額為30萬元。（5）甲公司2010年度實現利潤總額7050萬元，其中國債利息收入為50萬元；實際發生的業務招待費230萬元，按稅法規定允許扣除的金額為80萬元。假設除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項。根據以上資料，回答各題：2010年度甲公司對生產設備W應計提的折舊額是（　　）萬元。
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