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題目
【多選題】

2×15年1月3日，甲公司經批準按面值發行優先股，發行的票面價值總額為5000萬元。優先股發行方案規定，該優先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。設置了自發行之日起5年期滿時，投資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，優先股的利率確定為：第1個5年按照發行時基準利率確定，每5年調整一次利率。調整的利率為前1次利率的基礎上增加300個BP，利率不設上限。優先股股利由董事會批準后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優先股股利。不考慮其他因素，下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理有（　　）。

A: 確認為所有者權益

B: 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

C: 確認為以攤余成本計量的金融負債

D: 按發行優先股的公允價值確認金融負債，發行價格總額減去金融負債公允價值的差額確認為所有者權益

答案解析

【考點】金融負債和權益工具的區分

【解題思路】掌握金融負債和權益工具的區分。

【具體解析】投資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，則金融工具發行方被要求強制支付利息，將導致甲公司無法避免經濟利益流出企業，從而存在支付現金償還本金的合同義務，有金融負債的性質，不能全部劃分為權益工具，選項A不選；金融負債的分類是除了幾個需要確認為交易性金融負債的情形外，其余都以攤余成本計量。本題所述條件并不符合分類為交易性金融負債的要求，因此選項B不選、選項C當選。本題并未指明該優先股是否具有轉換權，若具有轉換普通股的權利，則可以選擇類似可轉債的處理，也即該金融工具中包含了一部分權益成分，因此選項D當選。



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1、【例題3】2016年多選題 2×15 年1 月3 日，甲公司經批準按面值發行優先股，發行的票面價值總額為5000萬元。優先股發行方案規定，該優先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。設置了自發行之日起5 年期滿時，投資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，優先股的利率確定為：第1個5年按照發行時基準利率確定，每5 年調整一次利率。調整的利率為前1 次利率的基礎上增加300 個BP，利率不設上限。優先股股利由董事會批準后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優先股股利。不考慮其他因素，下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理有（ ）。 2、2×15年1月3日，甲公司經批準按面值發行優先股，發行的票面價值總額為5000萬元。優先股發行方案規定，該優先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。設置了自發行之日起5年期滿時，投資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，優先股的利率確定為：第1個5年按照發行時基準利率確定，每5年調整一次利率。調整的利率為前1次 利率的基礎上增加300個BP，利率不設上限。優先股股利由董事會批準后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優先股股利。不考慮其他因素，下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理有（　　）。 3、2×15年1月3日，甲公司經批準按面值發行優先股，發行的票面價值總額為5000萬元。優先股發行方案規定，該優先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。設置了自發行之日起5年期滿時，投資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，優先股的利率確定為：第1個5年按照發行時基準利率確定，每5年調整一次利率。調整的利率為前1次 利率的基礎上增加300個BP，利率不設上限。優先股股利由董事會批準后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優先股股利。不考慮其他因素，下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理有（　　）。 4、2015 年 1 月 3 日，甲公司經批準按面值發行優先股，發行的票面價值總額為 5000 萬元，優先股發行方案規定，該優先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。自發行之日起 5 年期滿時，投資者有權要求甲公司按票面價值和基準利率計算的本息合計贖回，優先股的利率確定為：第 1 個5 年按照發行時基準利率確定，每 5 年調整一次利率，調整的利率為前一次利率的基礎上增加 300 個BP，利率不設上限，優先股股利由董事會批準后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優先股股利，不考慮其他因素，下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理有（ ）。 5、2015 年 1 月 3 日，甲公司經批準按面值發行優先股，發行的票面價值總額為 5 000 萬元，優先股發行方案規定，該優先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。自發行之日起 5 年期滿時，投資者有權要求甲公司按票面價值和基準利率計算的本息合計贖回，優先股的利率確定為：第 1 個 5 年按照發行時基準利率確定，每 5 年調整一次利率，調整的利率為前一次利率的基礎上增加 300 個 P，利率不設上限，優先股股利由董事會批準后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優先股 股利，不考慮其他因素，下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理有（ ）。  6、【2016?多選題】2015 年 1 月 3 日，甲公司經批準按面值發行優先股，發行的票面價值總額為 5 000 萬元，優先股發行方案規定，該優先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。自發行之日起 5 年期滿時，投資者有權要求甲公司按票面價值和基準利率計算的本息合計贖回，優先股的利率確定為：第 1 個 5 年按照發行時基準利率確定，每 5 年調整一次利率，調整的利率為前一次利率的基礎上增加 300 個bP，利率不設上限，優先股股利由董事會批準后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優先股 股利，不考慮其他因素，下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理有（ ）。  7、【030819】2015年1月3日，甲公司經批準按面值發行優先股，發行的票面價值總額為5000萬元，優先股發行方案規定，該優先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。自發行之日起5年期滿時，投資者有權要求甲公司按票面價值和基準利率計算的本息合計贖回，優先股的利率確定為：第1個5年按照發行時基準利率確定，每5年調整一次利率，調整的利率為前一次利率的基礎上增加300個bP，利率不設上限，優先股股利由董事會批準后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優先股股利，不考慮其他因素，下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理有（  ）。 8、黃河股份有限公司（以下簡稱黃河公司）屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％。原材料（只有一種甲材料）采用計劃成本法核算，單位計劃成本1.5萬元/噸。2015年8月初“原材料”賬戶余額為195萬元（其中暫估入賬的原材料成本15萬元），“材料成本差異”賬戶為借方余額4.5萬元。黃河公司8月份發生以下經濟業務：（1）1日，收到上月暫估入賬的原材料發票，載明數量10噸，實際成本14.7萬元，無其他相關費用。（2）2日，購入甲材料62噸，增值稅專用發票上注明的價款為90萬元，增值稅稅額為15.3萬元；發生運輸費用（不考慮增值稅抵扣）、裝卸費用和保險費共計7.5萬元。（3）5日，上述甲材料運抵企業，驗收入庫甲材料實際數量為60噸，短缺的2噸是運輸途中發生的合理損耗。（4）10日，黃河公司和A公司簽訂協議，接受A公司以賬面價值150萬元（雙方確認的公允價值為135萬元）的100噸甲材料對黃河公司進行投資，黃河公司以增發的60萬股（每股面值1元）普通股作為對價。該批甲材料驗收入庫并收到對方開具的稅額為22.95萬元的增值稅專用發票一張。（5）20日，黃河公司就應收B公司貨款36萬元（已計提壞賬準備1.8萬元）與其進行債務重組。經協商，黃河公司同意B公司以20噸賬面成本為19.5萬元、公允價值為24萬元的甲材料償還全部債務。該批甲材料驗收入庫并收到對方開具的稅額為4.08萬元的增值稅專用發票一張。（6）31日，經匯總，本月共領用甲材料計劃成本360萬元用于生產乙產品。本月乙產品的成本資料為：月初在產品0件，本月完工100件，月末在產品20件，本月發生直接人工150萬元，制造費用195萬元。原材料在開工后陸續投入，月末在產品完工程度為50％。（7）31日，月末對庫存乙產品進行實地盤點，發現實存數小于賬存數5件，經查實，系管理不善（被盜）造成丟失。根據上述資料，回答下列各題（計算結果保留兩位小數）。(5) 、黃河公司2015年8月份完工乙產品的單位成本為（ ）萬元。 9、（二）甲公司為擴大生產規模，擬采用發行可轉換公司債券發生籌集資產用于新建一條生產線 （包括建筑物建造，設備購買與安裝兩部分）。2015年1月1日，甲公司經批注發行5年期，面值為3000萬元、按年付息一次還本、票面年利率為6%的可轉換公司債券，實際收款2900萬元。款項于當日收存銀行并專戶存儲，不考慮發行費用。債券發行2年后可轉換為普通股股票。初始轉股價為每股10元。（按轉換日債券的面值和應計利息總額轉股，股票面值為每股1元）。假設2015年1月1 日二級市場上與公司發生的可轉換公司債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9%。2015年2月1日，新建生產線的建筑物開始施工，并支付第一期工程款750萬元和部分設備款200萬元，5月21日支付第二期工程款1000萬元，9月21日生產線的設備安裝工程開始，并支付剩余款350萬元，12月31日設備和建筑物通過驗收，交付生產部門使用。并支付建筑物施工尾款450萬元。2015年甲公司發行可轉換公司債券籌集資產的專戶存款實際取得的存款利息收入25. 5 萬元，其中1月份存款利息收入為3萬元。2016年1月3日，甲公司支付可轉換公司債券利息180萬元。已知：（P/F, 6% , 5）=0.7473;  （P/A, 6% , 5） =4.2124；（P/F, 9% , 5）=0.6499; （P/A, 9%, 5） =3.8897。75.該批可轉換公司債券權益成分的初始入賬金額為（  ）元。 10、甲公司經批準于2021年1月1日按面值發行3年期票面利率6%，每年年末支付利息一次還本的可轉換公司債券20000萬元，款項已存入銀行。債券發行一年后可以轉換為普通股股票，初始轉股價為每股12元。股票面值為每股1元。甲公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%，則甲公司該可轉換公司債券權益成分的初始入賬價值為( )萬元。已知:[(P/F，9%，3)=0.7722，(P/A，9%，3)=2.5313，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，6%，3)=2.6730](2022年)
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