M公司以一批庫存商品交換N公司的一幢自用辦公樓，庫存商品的成本為800萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值為1000萬元，適用增值稅稅率為16%，消費稅稅率為5%。辦公樓的原價為3000萬元，累計折舊2400萬元，公允價值為900萬元，增值稅銷項稅額為90萬元。經雙方協議，由N公司支付銀行存款170萬元。M公司換入的資產做固定資產核算，N公司換入的資產作為庫存商品核算。假定該交易具有商業實質。N公司在該項非貨幣性資產交換中應確認的損益為（ ）萬元。
A: 300
B: 220
C: 170
D: 50
【解析】 本題考核以公允價值計量非貨幣性資產交換的處理。N公司應確認的損益＝900-（3000-2400）＝300（萬元）
M公司的會計處理：
（1）首先界定補價是否超標：
不含稅補價=170+90-1000×16%=100
收到的不含稅補價占整個交易額的比重
＝100÷1000×100%＝10%＜25%，所以該交易應界定為非貨幣性資產交換。
（2）換入辦公樓的入賬成本＝1000＋1000×16%－170－90＝900（萬元）
（3）賬務處理如下：
借：固定資產 900
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）54 （90×60%）
——待抵扣進項稅額36（90×40%）
銀行存款 170
貸：主營業務收入 1000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 160
借：主營業務成本 780
存貨跌價準備 20
貸：庫存商品 800
借：稅金及附加 50
貸：應交稅費—應交消費稅 50
N公司的會計處理：
（1）換入庫存商品的入賬成本＝900＋90＋170－1000×16%＝1000（萬元）
（2）會計分錄如下：
借：固定資產清理 600
累計折舊 2400
貸：固定資產 3000
借：庫存商品 1000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）160
貸：固定資產清理 600
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 90
銀行存款 170
資產處置損益 300
答案選 A
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