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題目

【多選題】

針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有（）。

A: 測試被審計(jì)單位在報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整

B: 追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)

C: 對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由

D: 在年末對被審計(jì)單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤

答案解析

【考點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任—應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【解題思路】掌握針對凌駕風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。

【具體解析】無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：

1，測試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：
(1)向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng);
(2)選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整;  (選項(xiàng)A)
(3)考慮是否有必要測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整;
2，復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):
(1)評價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向(即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的)，從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)。
(2)追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè);(選項(xiàng)B)
3，對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。(選項(xiàng)C)
選項(xiàng)D不屬于針對凌駕風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。

答案選 ABC