甲公司2×11年12月20日購入一臺管理用設備，原值為1000萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為40萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。假定稅法有關該項固定資產折舊的規定與會計上述規定一致。由于固定資產所含經濟利益預期實現方式的改變和技術因素的原因，已不能繼續按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2×14年1月1日將設備的折舊方法改為年限平均法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值仍為40萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，下列有關甲公司上述會計估計變更的會計處理中，表述正確的有（ ）。
A: 該管理用設備2×14年應計提的折舊額為100萬元
B: 該項會計估計變更影響2×14年資產負債表“應交稅費”項目的金額為7萬元
C: 因該項會計估計變更2×14年應確認遞延所得稅資產7萬元
D: 該項會計估計變更影響2×14年利潤表“凈利潤”項目的金額為21萬元
【解析】
該設備2×12年應計提的折舊額＝1000×20％＝200（萬元），2×13年應計提的折舊額＝（1000-200）×20％＝160（萬元），2×14年1月1日該設備的賬面價值＝1000-200-160＝640（萬元），所以該設備2×14年應計提的折舊額＝（640-40）÷（8-2）＝100（萬元），選項A正確；會計估計變更后，2×14年年末該設備的賬面價值＝640-100＝540（萬元），計稅基礎＝640-640×20%＝512（萬元），產生應納稅暫時性差異28萬元（540-512），確認遞延所得稅負債=28×25％＝7（萬元），并不影響應交所得稅，所以選項B和C錯誤；上述會計估計變更影響2×14年利潤表“凈利潤”項目的金額＝管理費用減少數28萬元［（1000-200-160）×20％-100］-應確認的遞延所得稅費用7萬元＝21（萬元），選項D正確。
答案選 A D
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