甲公司、A公司和B公司均為國內居民企業，適用的所得稅稅率均為25%。因經營環境發生變化及因執行新會計準則 ，經董事會和股東大會批準，甲公司于20×4年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：（1）20×4年1月1日因執行新會計準則將對A公司80%的長期股權投資的后續計量由權益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50 000萬元，其中，投資成本為42 000萬元，損益調整為8 000萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其投資成本42 000萬元。甲公司擬長期持有該公司投資。（2）20×4年1月1日對B公司30%的長期股權投資追加投資，使持股比例達到60%，其后續計量由權益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10 000萬元，其中，投資成本為8 000萬元，損益調整為2 000萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本8 000萬元。甲公司擬長期持有對B公司投資。（3）20×4年1月1日因執行新會計準則將全部短期投資分類為交易性金融資產，該短期投資于20×4年年初的賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 300萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為6 000萬元。（4）20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預提產品質量保證費用。下列關于甲公司的會計處理中，不正確的是（ ）。
A: 變更日對A公司投資調減其賬面價值8 000萬元，確認遞延所得稅負債2 000萬元，差額調整期初留存收益
B: 變更日對B公司投資的賬面價值不需要追溯調整
C: 變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債75萬元，并調增期初留存收益225萬元
D: 將預提的產品質量保證費用由按銷售額的1%改按銷售額的2%預提，不需要追溯調整
【解析】選項A，20×4年1月1日，對A公司股權投資由權益法轉為成本法，權益法下長期股權投資的賬面余額50 000萬元調減至成本法下的賬面價值42 000萬元，調減8 000萬元。成本法核算發下的長期股權投資的賬面價值是42 000萬元，計稅基礎是42 000萬元，且甲公司和A公司均為國內居民企業，甲公司擬長期持有該公司投資，因此不產生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅；選項B，20×4年1月1日對B公司追加投資，長期股權投資的股權比例更新了，后續計量由權益法轉為成本法屬于正常事項而不是會計政策變更事項，因此不存在追溯調整；選項C，20×4年1月1日，以公允價值后續計量的交易性金融資產公允價值6 300萬元，計稅基礎6 000萬元，產生應納稅暫時性差異300萬元，，確認遞延所得稅負債=300×25%=75（萬元），期初留存收益調整金額=300×75%=225（萬元）；選項D，產品維修費用的計提比例的變化屬于會計估計變更，不需要追溯調整。
答案選 A
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