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【單選題】

甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)按照公允價值模式計量。該公司于2017年7月1日將一項賬面余額50000萬元（未計提存貨跌價準備）、已經(jīng)開發(fā)完成作為存貨的房產(chǎn)轉為經(jīng)營性出租，公允價值為49000萬元。2017年12月31日其公允價值為57000萬元，甲公司確認了該項公允價值變動，2018年7月租賃期滿時甲公司以58000萬元的價格將其出售，不考慮其他因素，甲公司該項業(yè)務影響2018年營業(yè)利潤的金額是（　　）萬元。

A: 1000

B: 9000

C: 8000

D: 15000

答案解析

本題關鍵詞為“投資性房地產(chǎn)會計處理”。梳理做題思路：

2017年7月1日，將非投資性房地產(chǎn)轉換為公允價值模式的投資性房地產(chǎn)，是應該將轉換日的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值，將非投資性房地產(chǎn)的賬面價值與公允價值的貸方差額記到其他綜合收益中，借方差額記到公允價值變動損益中，賬務處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　 　　　　　　49000

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

2017年12月31日，公允價值變動相應的賬務處理：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　8000

　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　8000

2018年7月租賃期滿出售的處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　58000

　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　58000

借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　57000

　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　49000

　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　　　　8000

借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　貸：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

該項業(yè)務影響2018年營業(yè)利潤的金額=58000-57000=1000（萬元）。

答案選 A

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1、甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2X18年3月10日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，合同約定：甲公司將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙公司使用，租賃期1年，年租金120萬元，租賃期開始日為2X18年4月1日。2X18年4月1日，該辦公樓賬面余額36 000萬元，公允價值39 000萬元。2X18年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值40 000萬元。2X19年3月租賃期屆滿，企業(yè)收回該投資性房地產(chǎn)，并以45 000萬元的價格對外出售，款項已收回。不考慮相關稅費，則因出售該投資性房地產(chǎn)應確認的損益金額為（    ）萬元。 2、華東公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下（不考慮增值稅因素）：（1）2×21年3月，華東公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為6 000萬元，預計使用80年，當月華東公司在該地塊上開始建設一住宅小區(qū)，建成后對外出售；至2×21年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本1 800萬元（不包括土地使用權成本）。（2）2×21年4月華東公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為7 500萬元，預計使用70年，華東公司董事會決定持有該土地使用權并準備增值后轉讓，2×21年末該宗土地使用權的公允價值為105 000萬元。（3）2×21年5月華東公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為9 000萬元，預計使用80年。取得當日，董事會作出書面決議，將該土地使用權對外出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化，年末該宗土地使用權的公允價值為12 000萬元。華東公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零。華東公司對于其投資性房地產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量。下列各項關于華東公司2×21年會計處理的表述中不正確的有（　）。 3、甲企業(yè)為一家非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2017年6月30日收回一項出租的投資性房地產(chǎn)后直接出售，取得價款3 500萬元。已知該投資性房地產(chǎn)原為其自用的辦公樓，2016年6月30日開始出租，租期一年，并一次性預收年租金200萬，該辦公樓轉換日的賬面價值為2 800萬元。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)按公允價值模式進行后續(xù)計量，2016年6月30日、2016年12月31日、2017年6月30日的公允價值分別為3 000萬元、3 300萬元、3 500萬元，不考慮相關稅費，求該投資性房地產(chǎn)處置當年對損益的影響為多少萬元。（     ）   4、甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)按照公允價值模式計價，該公司2008年7月1日將一項賬面價值45000萬元、已經(jīng)開發(fā)完成作為存貨的房產(chǎn)轉為經(jīng)營性出租，公允價值為47000萬元。2008年12月31日其公允價值48000萬元，甲公司確認了該項公允價值變動，2009年7月租賃期滿甲公司以52000萬元價款將其出售，甲公司處置時應確認的其他業(yè)務收入是（　　）萬元。 5、A公司適用的所得稅稅率為25%，對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。假設A公司2×15年年初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為0。2×15年稅前會計利潤為2000萬元。2×15年發(fā)生的交易事項中，會計與稅法處理存在差異的事項如下：（1）2×15年12月31日應收賬款余額為12000萬元，A公司期末對應收賬款計提了1200萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為0。（2）A公司于2×15年6月30日將自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為2000萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產(chǎn)之前，已使用6.5年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值為2 600萬元，賬面價值為1350萬元。A公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同；同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在2×15年12月31日的公允價值為4000萬元。下列有關A公司2×15年所得稅的會計處理，正確的有（　）。 6、   甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)按照公允價值模式計價，該公司2008年7月1日將一項賬面價值45000萬元、已經(jīng)開發(fā)完成作為存貨的房產(chǎn)轉為經(jīng)營性出租，公允價值為47000萬元。2008年12月31日其公允價值48000萬元，甲公司確認了該項公允價值變動，2009年7月租賃期滿甲公司以52000萬元價款將其出售，甲公司處置時應確認的其他業(yè)務收入是（　　）萬元。 7、A公司適用的所得稅稅率為25%，對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。假設A公司2×15年年初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為0。2×15年稅前會計利潤為2000萬元。2×15年發(fā)生的交易事項中，會計與稅法處理存在差異的事項如下：（1）2×15年12月31日應收賬款余額為12000萬元，A公司期末對應收賬款計提了1200萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為0。（2）A公司于2×15年6月30日將自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為2000萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產(chǎn)之前，已使用6.5年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值為2 600萬元，賬面價值為1350萬元。A公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同；同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在2×15年12月31日的公允價值為4000萬元。下列有關A公司2×15年所得稅的會計處理，正確的有（　）。 8、甲房地產(chǎn)開發(fā)商（以下簡稱“甲公司”）采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均按照直線法計提折舊或攤銷。有關資料如下：（1）2×20年1月，以出讓方式取得一宗土地使用權，支付價款20000萬元，預計使用年限為70年，準備開發(fā)建造商品房住宅小區(qū)對外銷售，至2×20年12月月末已發(fā)生商品房建造成本10000萬元，預計2×21年3月月末完工。（2）2×20年2月，以出讓方式取得一宗土地使用權，支付不含稅價款30000萬元，預計使用年限為70年，準備持有待增值后轉讓。至2×20年12月月末仍然持有，公允價值為40000萬元。（3）2×20年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權，支付不含稅價款40000萬元，預計使用年限為50年，準備建造酒店式公寓對外銷售，至2×20年12月月末已發(fā)生酒店式公寓建造成本30000萬元，預計2×21年6月月末完工。（4）2×20年4月，以出讓方式取得一宗土地使用權，支付不含稅價款10000萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司將其用于建造自用辦公樓，至2×20年12月月末已發(fā)生辦公樓建造成本9000萬元（包括土地使用權攤銷計入成本的部分），預計2×21年3月月末完工。不考慮其他因素，下列有關甲公司2×20年年末資產(chǎn)負債表列示金額的表述中，不正確的是（　）。 9、甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2019 年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負債表列示金額為 1 200 萬元（其中，建筑物原價為 1 700 萬元，已累計計提折舊 200 萬元，已計提減值準備 300 萬元）。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。當年 9 月 30 日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準備待其增值后對外出售。9 月 30 日該項建筑物的公允價值為 1300 萬元假定不考慮轉換當年的折舊和減值等因素，下列會計處理正確的是（ ）。 10、甲企業(yè)為一家非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2017年6月30日收回一項出租的投資性房地產(chǎn)后直接出售，取得價款3 500萬元。已知該投資性房地產(chǎn)原為其自用的辦公樓，2016年6月30日開始出租，租期一年，并一次性預收年租金200萬，該辦公樓轉換日的賬面價值為2 800萬元（成本2 900，折舊100）。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)按公允價值模式進行后續(xù)計量，2016年6月30日、2016年12月31日、2017年6月30日的公允價值分別為3 000萬元、3 300萬元、3 500萬元，不考慮相關稅費，求該投資性房地產(chǎn)處置當年對損益的影響為多少萬元。（     ）  
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