2014年1月1日，華東公司購入—項土地使用權，以銀行存款支付100000萬元，土地的使用年限為50年，并在該土地上以出包方式建造辦公樓。2015年12月31日，該辦公樓工程已經完工并達到預定可使用狀態，全部成本為80000萬元（不包括建造期間土地使用權的攤銷額）。該辦公樓的折舊年限為25年。假定不考慮凈殘值。華東公司下列會計處理中，正確的有（ ）。
A: 土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算
B: 2014年和2015年無形資產不需要進行攤銷
C: 2015年12月31日，固定資產的入賬價值為180000萬元
D: 2016年直線法下土地使用權攤銷額和年限平均法下辦公樓折舊額分別為2000萬元和3360萬元
【考點】無形資產的后續計量-使用壽命有限的無形資產
【答案解析】
選項A：土地使用權用于自行開發建造辦公樓等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選線A正確；
選線B：企業購入土地使用權應按無形資產有關規定攤銷，2014年和2015年均應攤銷，選項B錯誤；
選項C：無形資產的攤銷一般計入當期損益，但如果無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或者其他資產實現的，則無形資產的攤銷費用應當計入相關資產的成本。土地使用權在廠房等建筑物建設期間的攤銷應計入在建工程成本。所以2015年12月31日，固定資產的入賬價值為其建造成本80000萬元加上土地使用權的攤銷4000萬元，選項C錯誤；
選項D：2016年土地使用權攤銷額=100000/50=2000（萬元），辦公樓計提折舊額=84000/25=3360（萬元），選項D正確。
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