2010年3月，母公司以1 000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%，假定稅法按歷史成本確定計稅基礎。編制2010年合并財務報表時，因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（ ）。
A: －180萬元
B: 185萬元
C: 200萬元
D: －138.75萬元
【正確答案】 D
【答案解析】 因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷影響合并凈利潤的金額＝－（1 000營業收入－800營業成本）＋15折舊對管理費用的影響＋46.25所得稅費用＝－138.75（萬元）。
2010年末編制相關的抵銷分錄：
借：營業收入 1 000
貸：營業成本 800
固定資產——原價 200
當期多計提折舊的抵銷：
借：固定資產——累計折舊 15
貸：管理費用 （200/10×9/12）15
借：遞延所得稅資產[（200－15）×25%]46.25
貸：所得稅費用 46.25
提示：稅法認可的設備價值是1 000萬元，而站在集團角度賬面價值是800萬元，所以會產生會計與稅法的差異200萬元；而由于合并報表中又抵銷了15的折舊，減少了初始的稅會差異，所以期末可抵扣暫時性差異＝200－15＝185（萬元），應確認遞延所得稅資產＝185×25%＝46.25（萬元）。
答案選 D
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