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題目

【單選題】

華東公司適用的所得稅稅率為25%。有關(guān)房屋對(duì)外出租資料如下:華東公司于2015年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，均為600萬(wàn)元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，華東公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在 2015年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2015年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2016年12月31日的公允價(jià)值為850萬(wàn)元。2016年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定該房屋自用時(shí)稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同；企業(yè)2015年期初遞延所得稅負(fù)債余額為零。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)人應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。下列有關(guān)2016年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是()。

A: 2016年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額為-3.125萬(wàn)元

B: 2016年遞延所得稅費(fèi)用為3.125萬(wàn)元

C: 2016年應(yīng)交所得稅為253.125萬(wàn)元

D: 2016年所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元

答案解析

【考點(diǎn)】應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理
【解題思路】通過(guò)比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)得到應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異，從而算出遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，本期的發(fā)生額=期末余額-期初余額。對(duì)利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整得到應(yīng)納稅所得額，應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%。
【具體解析】2016年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值= 850(萬(wàn)元)；計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20 X 6=525(萬(wàn)元)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額= 850-525 =325(萬(wàn)元)；2016年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=325 X 25%=81.25(萬(wàn)元)；2016年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬(wàn)元)，為遞延所得稅收益，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤；2016年應(yīng)交所得稅= (1000+50-750÷20 ) X25%= 253.125(萬(wàn)元)；或[1000-(325-337.5)]X25%=253.125(萬(wàn)元)；2016年所得稅費(fèi)用=253.125-3.125=250(萬(wàn)元)。

答案選 B