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【多選題】

2X18年1月2日A企業(yè)以增發(fā)的本企業(yè)普通股1 000萬股為對價購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進行控股合并。 2X18年1月2日A企業(yè)股票公允價值每股13.5元。 2X18年6月1日，A企業(yè)完成對B企業(yè)的董事會改組，向共9位董事席位中派出5位，另4位中有3位獨立董事、1位職工董事，董事會改組完成當(dāng)日A公司的股價為12.5元。合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所得稅稅率為25%，假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值如下表所示：

項目B企業(yè) 單位：萬元

下列選項中正確的是 ( )

A: 購買日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為325萬元

B: 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債525萬元

C: 購買日應(yīng)確認(rèn)商譽為1 600萬元

D: 購買日應(yīng)確認(rèn)商譽為600萬元

答案解析

企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時性差異如下表所示：

(1)計算購買日相關(guān)遞延所得稅：

遞延所得稅資產(chǎn)=1 300×25%=325(萬元)

遞延所得稅負(fù)債=2 100×25%=525(萬元)

(2)計算購買日商譽

①可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=12 100(萬元)

②考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值=12 100+325-525=11 900(萬元)

③企業(yè)合并成本=12 500(萬元)

④購買日商譽=12 500-11 900=600(萬元)

答案選 ABD

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1、甲公司和乙公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。2019年5月1日,甲公司按每股4.5元增發(fā)每股面值1元的普通股股票2000萬股,并以此為對價取得乙公司70%的股權(quán)；甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計30萬元。乙公司2019年5月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投資成本為（ ）萬元。 2、丙公司為上市公司，2×15年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。2×15年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項：（1）3月1日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當(dāng)日取得對被購買方的控制權(quán)；（2）7月1日，根據(jù)股東大會決議，以2×15年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時可按5元的價格購買丙公司的1股普通股；（4）丙公司2×15年10月至12月的普通股平均市價為每股10元，2×15年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是（　　）。 3、2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1 500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬元的合并對價；當(dāng)日，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本是（    ）。 4、    甲公司和乙公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。2019年5月1日,甲公司按每股4.5元增發(fā)每股面值1元的普通股股票2000萬股,并以此為對價取得乙公司70%的股權(quán)；甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計30萬元。乙公司2019年5月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投資成本為（ ）萬元。 5、2×19年1月1日，甲公司通過向其母公司丙公司定向增發(fā)1 500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司100%股權(quán)，并控制乙公司。甲乙公司均為丙公司的全資子公司，符合同一控制下的企業(yè)合并。合并日，乙公司在丙公司合并財務(wù)報表中按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的賬面價值為7000萬元。雙方約定，如果乙公司未來2年平均凈利潤增長率超過10%，甲公司需要另外向丙公司原股東支付100萬元的合并對價；當(dāng)日，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能會超過10%。此項交易還另以銀行存款支付財務(wù)顧問費300萬元。不考慮其他因素，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本是（　　）萬元。 6、2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1 500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬元的合并對價；當(dāng)日，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本是（    ）。 7、    甲公司和乙公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。2017年5月1日，甲公司按每股4.5元增發(fā)每股面值1元的普通股股票2000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權(quán)；甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計30萬元。乙公司2017年5月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投資成本為（ ）萬元。 8、2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股股東支付100萬元的合并對價；當(dāng)日，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本是（  ）。 9、2014年1月1日，甲公司以銀行存款6 000萬元購入乙公司25%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉霉蓹?quán)投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為25 000萬元（與賬面價值相等）。2015年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買丙企業(yè)持有的乙公司50%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)5 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30 000萬元。進一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＜俣坠九c丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2014年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升500萬元；2015年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤6 500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮所得稅等其他因素的影響，甲公司該項長期股權(quán)投資在2015年年末個別報表的賬面價值為（　　）萬元。 10、2014年1月1日，甲公司以銀行存款6 000萬元購入乙公司25%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉霉蓹?quán)投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為25 000萬元（與賬面價值相等）。2015年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買丙企業(yè)持有的乙公司50%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)5 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30 000萬元。進一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＜俣坠九c丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2014年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升500萬元；2015年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤6 500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮所得稅等其他因素的影響，甲公司該項長期股權(quán)投資在2015年年末個別報表的賬面價值為（　　）萬元。
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