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題目
【單選題】

甲、乙公司適用的所得稅稅率是25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年1月1日，甲公司以增發(fā)1 000萬股普通股（每股市價(jià)2元，每股面值1元）作為對價(jià)，購買乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。屬于免稅合并，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 600萬元，公允價(jià)值為1 800萬元，差額為乙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)所引起，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為500萬元。甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為多少萬元。 ( )


A: 20

B: 600

C: 100

D: 180

答案解析

因該合并屬于免稅合并，所以合并日乙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（500-300）×25%=50（萬元）。合并成本=1 000×2=2 000（萬元），考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1 800-50=1 750（萬元），合并商譽(yù)=2 000-1 750×80%=600（萬元）。

答案選 B

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1、甲、乙公司適用的所得稅稅率是25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年1月1日，甲公司以增發(fā)1 000萬股普通股（每股市價(jià)2元，每股面值1元）作為對價(jià)，購買乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。屬于免稅合并，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 600萬元，公允價(jià)值為1 800萬元，差額為乙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)所引起，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為500萬元。甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為多少萬元。 ( ) 2、甲、乙公司適用的所得稅稅率是25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年1月1日，甲公司以增發(fā)1 000萬股普通股（每股市價(jià)2元，每股面值1元）作為對價(jià)，購買乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。屬于免稅合并，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 600萬元，公允價(jià)值為1 800萬元，差額為乙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)所引起，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為500萬元。甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為多少萬元。   (       ) 3、甲、乙公司適用的所得稅稅率是25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股（每股市價(jià)2元，每股面值1元）作為對價(jià)，購買乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為1800萬元（未考慮遞延所得稅的影響），差額為乙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)所引起，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為500萬元。甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為（　　）萬元。 4、甲、乙公司適用的所得稅稅率是25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股（每股市價(jià)2元，每股面值1元）作為對價(jià)，購買乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。屬于免稅合并，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為1800萬元，差額為乙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)所引起，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為500萬元。甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為（　　）萬元。 5、甲公司為上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。從2015年1月1日起對會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)作出如下調(diào)整：（1）甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響。2015年1月1日甲公司又取得乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。（2）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同）；變更后按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2015年計(jì)提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。（3）由于取得證據(jù)表明其管理用無形資產(chǎn)的使用壽命可以確定，將該無形資產(chǎn)從使用壽命不確定的無形資產(chǎn)變更為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，按5年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。變更日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司的會計(jì)處理中，不正確的是（　　）。 6、甲公司為上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。從2015年1月1日起對會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)作出如下調(diào)整：（1）甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響。2015年1月1日甲公司又取得乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。（2）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同）；變更后按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2015年計(jì)提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。（3）由于取得證據(jù)表明其管理用無形資產(chǎn)的使用壽命可以確定，將該無形資產(chǎn)從使用壽命不確定的無形資產(chǎn)變更為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，按5年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。變更日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司的會計(jì)處理中，不正確的是（　　）。 7、甲公司于2×17年1月1日取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y時(shí)乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。乙公司2×17年度利潤表中凈利潤為5 120萬元，2×17年4月20日乙公司向甲公司銷售B商品一批，銷售價(jià)格為1 000萬元，產(chǎn)品成本為600萬元，甲公司取得商品后作為存貨核算。至2×17年12月31日，乙公司本年度向甲公司銷售的B商品中，甲公司已出售60%給外部獨(dú)立的第三方，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司2×17年確認(rèn)對乙公司的投資收益為（　　）萬元。 8、甲公司于2×17年1月1日取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y時(shí)乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。乙公司2×17年度利潤表中凈利潤為5 120萬元，2×17年4月20日乙公司向甲公司銷售B商品一批，銷售價(jià)格為1 000萬元，產(chǎn)品成本為600萬元，甲公司取得商品后作為存貨核算。至2×17年12月31日，乙公司本年度向甲公司銷售的B商品中，甲公司已出售60%給外部獨(dú)立的第三方，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司2×17年確認(rèn)對乙公司的投資收益為（　　）萬元。 9、甲公司系2008年12月成立的股份有限公司，對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均會產(chǎn)生暫時(shí)性差異，當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)能夠在未來期間轉(zhuǎn)回。甲公司每年末按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。（1）甲公司2008年12月購入生產(chǎn)設(shè)備W，原價(jià)為8000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2009年末，甲公司對該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行的減值測試表明，其可收回金額為6300萬元。2010年末，甲公司對該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行的減值測試表明，其可收回金額仍為6300萬元。上述減值測試后，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值等均保持不變。甲公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。（2）甲公司2009年7月購入S專利權(quán)，實(shí)際成本為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年（與稅法規(guī)定相同）。2009年末，減值測試表明其可收回金額為1440萬元。2010年末，減值測試表明其可收回金額為1800萬元。（3）甲公司于2009年末對某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)H進(jìn)行減值測試，其可收回金額為4000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為5700萬元，已提折舊950萬元，原預(yù)計(jì)使用年限6年，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。但甲公司2009年末僅對該固定資產(chǎn)計(jì)提了450萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司2010年年初發(fā)現(xiàn)該差錯(cuò)并予以更正。假定甲公司對該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。（4）2010年末，甲公司存貨總成本為1800萬元，賬面價(jià)值與總成本相一致，其中：完工乙產(chǎn)品為1000臺，單位成本為1萬元；庫存原材料總成本為800萬元。完工乙產(chǎn)品中有800臺訂有不可撤銷的銷售合同。2010年末，該公司不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價(jià)格為1.2萬元，其余乙產(chǎn)品每臺銷售價(jià)格為0.8萬元；估計(jì)銷售每臺乙產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0.1萬元。由于產(chǎn)品更新速度加快，市場需求變化較大，甲公司計(jì)劃自2011年1月起生產(chǎn)性能更好的丙產(chǎn)品，因此，甲公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計(jì)，該庫存原材料的市場價(jià)格總額為800萬元，有關(guān)銷售費(fèi)用和稅金總額為30萬元。（5）甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)利潤總額7050萬元，其中國債利息收入為50萬元；實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)230萬元，按稅法規(guī)定允許扣除的金額為80萬元。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)以上資料，回答各題：2010年度甲公司對生產(chǎn)設(shè)備W應(yīng)計(jì)提的折舊額是（　　）萬元。 10、甲公司系2008年12月成立的股份有限公司，對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均會產(chǎn)生暫時(shí)性差異，當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)能夠在未來期間轉(zhuǎn)回。甲公司每年末按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。（1）甲公司2008年12月購入生產(chǎn)設(shè)備W，原價(jià)為8000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2009年末，甲公司對該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行的減值測試表明，其可收回金額為6300萬元。2010年末，甲公司對該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行的減值測試表明，其可收回金額仍為6300萬元。上述減值測試后，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值等均保持不變。甲公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。（2）甲公司2009年7月購入S專利權(quán)，實(shí)際成本為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年（與稅法規(guī)定相同）。2009年末，減值測試表明其可收回金額為1440萬元。2010年末，減值測試表明其可收回金額為1800萬元。（3）甲公司于2009年末對某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)H進(jìn)行減值測試，其可收回金額為4000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為5700萬元，已提折舊950萬元，原預(yù)計(jì)使用年限6年，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。但甲公司2009年末僅對該固定資產(chǎn)計(jì)提了450萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司2010年年初發(fā)現(xiàn)該差錯(cuò)并予以更正。假定甲公司對該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。（4）2010年末，甲公司存貨總成本為1800萬元，賬面價(jià)值與總成本相一致，其中：完工乙產(chǎn)品為1000臺，單位成本為1萬元；庫存原材料總成本為800萬元。完工乙產(chǎn)品中有800臺訂有不可撤銷的銷售合同。2010年末，該公司不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價(jià)格為1.2萬元，其余乙產(chǎn)品每臺銷售價(jià)格為0.8萬元；估計(jì)銷售每臺乙產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0.1萬元。由于產(chǎn)品更新速度加快，市場需求變化較大，甲公司計(jì)劃自2011年1月起生產(chǎn)性能更好的丙產(chǎn)品，因此，甲公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計(jì)，該庫存原材料的市場價(jià)格總額為800萬元，有關(guān)銷售費(fèi)用和稅金總額為30萬元。（5）甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)利潤總額7050萬元，其中國債利息收入為50萬元；實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)230萬元，按稅法規(guī)定允許扣除的金額為80萬元。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)以上資料，回答各題：2010年度甲公司對生產(chǎn)設(shè)備W應(yīng)計(jì)提的折舊額是（　　）萬元。
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