注冊會計師在對抽樣選取的項目實施審計程序時可能會遇到各種情況，下列相關說法中不恰當的是（ ）。
A: 選取的樣本中包含空白收據，如果該無效單據不構成偏差，則注冊會計師應當用隨機樣本替代
B: 選取的樣本中包含未使用或不適用的單據，如果不構成偏差，則注冊會計師應當用隨機樣本替代
C: 如果注冊會計師無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當的替代程序，就要考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差
D: 如果注冊會計師高估了總體規模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數字都被視為未使用單據，對這部分號碼注冊會計師可以直接刪除
【考點】審計抽樣在控制測試中的應用—選取樣本階段
【解題思路】熟悉在控制測試中如何選取樣本并對其實施審計程序。
【具體解析】選項D，如果注冊會計師高估了總體規模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數字都被視為未使用單據。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數代替這些數字，以確定對應的適當單據。選項ABC表述正確。
答案選 D
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