芳洋公司于2×14年1月1日動工興建一幢辦公樓，工程預計于2×15年9月30日完工，達到預定可使用狀態。 芳洋公司建造工程資產支出如下： （1）2×14年4月1日，支出2 000萬元； （2）2×14年5月1日，支出1 000萬元； （3）2×14年7月1日，支出4 000萬元； （4）2×15年1月1日，支出3 500萬元； （5）2×15年4月1日，支出1 500萬元； （6）2×15年7月1日，支出1 000萬元。 芳洋公司為建造辦公樓于2×14年1月1日向A銀行借入專門借款6 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，按年計提并支付利息。除此之外，無其他專門借款。 除上述專門借款外，該項辦公樓的建造還占用兩筆一般借款： （1）從B銀行取得長期借款4 000萬元，期限為2×13年12月1日至2×16年12月1日，年利率為6%，按年計提并支付利息。 （2）發行公司債券2億元，發行日為2×13年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年計提并支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益債券進行暫時性投資，假定暫時性投資月收益率為0.25%，進行暫時性投資的收益于年末收到，并存入銀行。假定全年按360天計算。 2×14年度工程建造期間，因原料供應不及時，工程項目于2×14年8月1日至11月30日發生中斷。 2×15年9月30日工程如期完工，所建辦公樓達到預定可使用狀態。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（計算結果保留兩位小數）2×14年度借款利息應予資本化金額為（ ）萬元。
A: 144
B: 23.01
C: 167.01
D: 137.78
本題中2×14年資本化期間為4、5、6、7以及12月合計5個月，剩余7個月（包括1、2、3、8、9、10、11月）為費用化期間。 2×15年1-9月為資本化期間，剩余3個月（10、11、12月）為費用化期間。 2×14年利息費用會計處理 （1）專門借款利息費用會計處理 借：在建工程 150=6000×6%×5/12 財務費用 210=6000×6%×7/12 貸：應付利息 360=6000×6% 閑置資金收益處理 借：銀行存款 70=6000×0.25%×3+4000×0.25%×1+3000×0.25%×2 貸：財務費用 45=6000×0.25%×3 在建工程 25=4000×0.25%×1+3000×0.25%×2 （2）一般借款利息費用會計處理 一般借款資本化率=（4000×6%+20000×8%）/（4000+20000）=7.67% 一般借款投入時間為7月1日起，所以當年累計支出加權平均數=1000×2/12=166.67萬元。 利息資本化金額=166.67×7.67%=12.78萬元 借：在建工程 12.78 財務費用 1827.22 貸：應付利息 1840=4000×6%+20000×8% 2×15年利息費用會計處理 （1）專門借款利息費用會計處理 借：在建工程 270=6000×6%×9/12 財務費用 90=6000×6%×3/12 貸：應付利息 360=6000×6% （2）一般借款利息費用會計處理 一般借款資本化率=（4000×6%+20000×8%）/（4000+20000）=7.67% 衍生話題：為什么2×14年和2×15年的一般借款資本化率相等？ 當年累計支出加權平均數=（1000+3500）×9/12+1500×6/12+1000×3/12=4375萬元。 利息資本化金額=4375×7.67%=335.56萬元 借：在建工程 335.56 財務費用 1504.44 貸：應付利息 1840=4000×6%+20000×8%
答案選 D
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