分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，以下不屬于注冊會計師應當考慮的因素是（ ）
A: 管理層是否誠信
B: 是否可能存在重大的舞弊或錯誤
C: 被審計單位是否實施了有效的內部控制
D: 替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據
分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，并考慮：1、管理層是否誠信；2、是否可能存在重大的舞弊或錯誤；3、替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。
答案選 C
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