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題目

【單選題】

甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2014年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為1000萬(wàn)元的國(guó)債。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款1175.61萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2013年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為10%，年實(shí)際利率為8%，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。（2）2014年7月20日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入M公司股票500萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，甲公司將其作為其他權(quán)益工具投資核算。2014年、2015年12月31日該股票的公允價(jià)值分別為每股15元、13元。至2015年末該股票尚未對(duì)外賣(mài)出。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（3）2014年8月2日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款 100萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，該投資的市價(jià)為120萬(wàn)元。2015年1月初出售該權(quán)益性投資，收到價(jià)款130萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4）2014年、2015年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為2000萬(wàn)元、2600萬(wàn)元，假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司適用的所得稅稅率為25%。2014年年初甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的期初余額均為0。要求：不考慮其他因素，根據(jù)上述資料，回答下列各題。（涉及計(jì)算的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）甲公司2015年應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。

A: 2600

B: 1525.56

C: 2525.56

D: 3525.56

答案解析

2014年1月1日借：債權(quán)投資——成本 1000 ——利息調(diào)整 185.61 貸：銀行存款 1185.61 2014年7月20日借：其他權(quán)益工具投資——成本 5000=500×10 貸：銀行存款 5000 2014年8月2日借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 貸：銀行存款 100 2014年12月31日借：應(yīng)收利息/銀行存款 100=1000×10% 貸：投資收益 94.85=1185.61×8% 債權(quán)投資——利息調(diào)整 5.15 借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 2500=500×（15-10）貸：其他綜合收益 2500 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20=120-100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 2014年差異變化分析

業(yè)務(wù)序號(hào) 差異類型發(fā)生額或轉(zhuǎn)回額遞延所得稅影響報(bào)表

1 永久性差異

2 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 +2500 資產(chǎn)負(fù)債表

3 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 +20 利潤(rùn)表

借：所得稅費(fèi)用 476.29=（2000-94.85）×25% 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 471.29=（2000-94.85-20）×25% 遞延所得稅負(fù)債 5=20×25% 借：其他綜合收益 625=2500×25% 貸：遞延所得稅負(fù)債 625
2015年12月31日借：應(yīng)收利息/銀行存款 100=1000×10% 貸：投資收益 94.44=[1185.61×（1+8%）-100]×8% 債權(quán)投資——利息調(diào)整 5.56 借：其他綜合收益 1000=500×（15-13）貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 1000 借：銀行存款 130 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 ——公允價(jià)值變動(dòng) 20 投資收益 10 2015年差異變化分析

業(yè)務(wù)序號(hào) 差異類型發(fā)生額或轉(zhuǎn)回額遞延所得稅影響報(bào)表

1 永久性差異

2 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 -1000 資產(chǎn)負(fù)債表

3 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 -20 利潤(rùn)表

借：所得稅費(fèi)用 626.39 遞延所得稅負(fù)債 5=20×25% 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 631.39=（2600-94.44+20）×25% 借：遞延所得稅負(fù)債 250=1000×25% 貸：其他綜合收益 250

答案選 C