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【單選題】

A公司2014年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)資料如下： （1）2014年1月1日，A公司以增發(fā)200萬(wàn)股普通股（每股市價(jià)20元）和一批存貨作為對(duì)價(jià)，從C公司處取得B公司80％的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。該批存貨的成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為500萬(wàn)元。合并合同規(guī)定，如果B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò)15％，則A公司應(yīng)另向C公司支付100萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)。當(dāng)日，A公司預(yù)計(jì)B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能將超過(guò)15％。 （2）當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為5300萬(wàn)元，差額為B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起的，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。 （3）A公司與C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；企業(yè)所得稅率為25%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為（ ）。

A: 445萬(wàn)元

B: 0萬(wàn)元

C: 420萬(wàn)元

D: 505萬(wàn)元

答案解析

2014年1月1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資         4685（此處既是“初始投資成本”也是“合并成本”）   貸：股本                                    200       資本公積——股本溢價(jià)                3800=200×（20-1）       主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                            500       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）     85=500×17%       預(yù)計(jì)負(fù)債                                100   借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400   貸：庫(kù)存商品       400   A公司當(dāng)日（購(gòu)買日）合并工作底稿 借：固定資產(chǎn)         300=1000-700   貸：資本公積           225=300×（1-25%）       遞延所得稅負(fù)債  75=300×25%   借：股本

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5300-75=5000+300×（1-25%）=5225               

    資本公積


    盈余公積     未分配利潤(rùn)     商譽(yù)            505=4685-5225×80%   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資       4685（合并成本）       少數(shù)股東權(quán)益       1045=5225×20%


答案選 D

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1、2021 年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）3 月 1 日，收到增值稅出口退稅款 100 萬(wàn)元。（2）4 月 2 日，銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 13?的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3?的部分實(shí)行即征即退政策，實(shí)際收到 50 萬(wàn)元退回的增值稅稅款。（3）7 月 31 日，以 2000 萬(wàn)元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為 60 年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司 400萬(wàn)元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。（4）因經(jīng)營(yíng)虧損，甲公司于 12 月 31 日收到 80 萬(wàn)元財(cái)政補(bǔ)助，其中 50 萬(wàn)元用于補(bǔ)貼本期虧損，30 萬(wàn)元用于補(bǔ)貼上年度虧損。根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，下列表述中正確的有（ ）。 2、A公司2014年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)資料如下： （1）2014年1月1日，A公司以增發(fā)200萬(wàn)股普通股（每股市價(jià)20元）和一批存貨作為對(duì)價(jià)，從C公司處取得B公司80％的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。該批存貨的成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為500萬(wàn)元。合并合同規(guī)定，如果B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò)15％，則A公司應(yīng)另向C公司支付100萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)。當(dāng)日，A公司預(yù)計(jì)B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能將超過(guò)15％。 （2）當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為5300萬(wàn)元，差額為B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起的，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。 （3）A公司與C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；企業(yè)所得稅率為25%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。A公司該項(xiàng)企業(yè)合并確定的合并成本為（  ）。 3、A公司2014年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)資料如下： （1）2014年1月1日，A公司以增發(fā)200萬(wàn)股普通股（每股市價(jià)20元）和一批存貨作為對(duì)價(jià)，從C公司處取得B公司80％的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。該批存貨的成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為500萬(wàn)元。合并合同規(guī)定，如果B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò)15％，則A公司應(yīng)另向C公司支付100萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)。當(dāng)日，A公司預(yù)計(jì)B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能將超過(guò)15％。 （2）當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為5300萬(wàn)元，差額為B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起的，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。 （3）A公司與C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；企業(yè)所得稅率為25%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。A公司該項(xiàng)企業(yè)合并確定的合并成本為（  ）。 4、2015年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）3月1日，收到增值稅出口退稅稅款100萬(wàn)元。（2）4月2日，銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策，實(shí)際收到50萬(wàn)元退回的增值稅稅款。（3）8月1日，以5000萬(wàn)元的拍賣價(jià)取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1500萬(wàn)元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。（4）因產(chǎn)品零售價(jià)受到政府限價(jià)，在12月31日收到80萬(wàn)元財(cái)政補(bǔ)助，其中50萬(wàn)元用于補(bǔ)貼甲公司本期虧損，30萬(wàn)元用于補(bǔ)貼下一年度虧損。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列表述中正確的有（　　）。 5、 2015年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）3月1日，收到增值稅出口退稅稅款100萬(wàn)元。（2）4月2日，銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策，實(shí)際收到50萬(wàn)元退回的增值稅稅款。（3）8月1日，以5000萬(wàn)元的拍賣價(jià)取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1500萬(wàn)元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。（4）因產(chǎn)品零售價(jià)受到政府限價(jià)，在12月31日收到80萬(wàn)元財(cái)政補(bǔ)助，其中50萬(wàn)元用于補(bǔ)貼甲公司本期虧損，30萬(wàn)元用于補(bǔ)貼下一年度虧損。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列表述中正確的有（　　）。 6、A公司2014年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)資料如下： （1）2014年1月1日，A公司以增發(fā)200萬(wàn)股普通股（每股市價(jià)20元）和一批存貨作為對(duì)價(jià)，從C公司處取得B公司80％的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。該批存貨的成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為500萬(wàn)元。合并合同規(guī)定，如果B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò)15％，則A公司應(yīng)另向C公司支付100萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)。當(dāng)日，A公司預(yù)計(jì)B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能將超過(guò)15％。 （2）當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為5300萬(wàn)元，差額為B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起的，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。 （3）A公司與C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；企業(yè)所得稅率為25%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并的遞延所得稅影響，甲公司在購(gòu)買日應(yīng)做的處理為（）。 7、A公司2014年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)資料如下： （1）2014年1月1日，A公司以增發(fā)200萬(wàn)股普通股（每股市價(jià)20元）和一批存貨作為對(duì)價(jià)，從C公司處取得B公司80％的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。該批存貨的成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為500萬(wàn)元。合并合同規(guī)定，如果B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò)15％，則A公司應(yīng)另向C公司支付100萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)。當(dāng)日，A公司預(yù)計(jì)B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能將超過(guò)15％。 （2）當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為5300萬(wàn)元，差額為B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起的，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。 （3）A公司與C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；企業(yè)所得稅率為25%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并的遞延所得稅影響，甲公司在購(gòu)買日應(yīng)做的處理為（）。 8、甲公司2018年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下： （1）12月1日，發(fā)出A產(chǎn)品一批，委托乙公司以收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷，乙公司按照A產(chǎn)品銷售價(jià)格的5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。甲公司能夠要求將委托代銷的商品退回或者將其銷售給其他方（其他經(jīng)銷商），12月310，收到乙公司的代銷清單，代銷清單載明乙公司已銷售上述委托代銷A產(chǎn)品的20%。 （2）12月10日起，開始為丙公司專門制造一臺(tái)B產(chǎn)品。至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)已發(fā)生成本165萬(wàn)元。 （3）12月12日，接受丁公司的來(lái)料加工業(yè)務(wù)，至12月31日，來(lái)料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來(lái)料加工原材料的40%，實(shí)際發(fā)生加工成本185萬(wàn)元。假定甲公司在完成來(lái)料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。 （4）12月15日，因客戶要求，釆用自行提貨的方式向戊公司銷售C產(chǎn)品一批，當(dāng)日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向戊公司收取貨款。截至12月31日，戊公司尚未提貨，甲公司能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。 下列各項(xiàng)中，在甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨項(xiàng)目列示的有（ ）。 9、甲公司2×21年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）12月1日，發(fā)出A產(chǎn)品一批，委托乙公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，乙公司按照A產(chǎn)品銷售價(jià)格的5％收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。甲公司能夠要求將委托代銷的商品退回或者將其銷售給其他方（其他經(jīng)銷商），12月31日，收到乙公司的代銷清單，代銷清單載明乙公司已銷售上述委托代銷A產(chǎn)品的20％。（2）12月10日起，開始為丙公司專門制造一臺(tái)B產(chǎn)品。至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)已發(fā)生成本165萬(wàn)元。（3）12月12日，接受丁公司的來(lái)料加工業(yè)務(wù)，至12月31日，來(lái)料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來(lái)料加工原材料的40％，實(shí)際發(fā)生加工成本185萬(wàn)元。假定甲公司在完成來(lái)料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。（4）12月15日，因客戶要求，采用自行提貨的方式向戊公司銷售C產(chǎn)品一批，當(dāng)日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向戊公司收取貨款。至12月31日，戊公司尚未提貨，甲公司能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。下列各項(xiàng)中，作為甲公司2×21年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有（  ）。 10、【資料2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，商品售價(jià)和提供服務(wù)收入均不包含增值稅。銷售商品和提供服務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2021年6月，甲企業(yè)發(fā)生如下交易或事項(xiàng)： （1）6日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，售價(jià)為2500萬(wàn)元，增值稅稅額為325萬(wàn)元，該批商品的成本為1800萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到并存入銀行，開出增值稅專用發(fā)票。銷售前，該批商品已計(jì)提了50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該業(yè)務(wù)屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，并確認(rèn)收入。 （2）10日，因資金周轉(zhuǎn)困難，急需資金一筆，將購(gòu)買成本為200萬(wàn)元的原材料出售。售價(jià)220萬(wàn)元，當(dāng)月收到原材料款項(xiàng)。該業(yè)務(wù)屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，并確認(rèn)收入。 （3）10日，與B公司簽訂服務(wù)協(xié)議，采用預(yù)收款方式為戊公司提供自2021年6月至2022年5月一年的維護(hù)服務(wù)。該協(xié)議約定當(dāng)日一次性收取全部協(xié)議含稅價(jià)款406.8萬(wàn)元，已發(fā)生成本25萬(wàn)元（假定均為提供勞務(wù)人員薪酬），估計(jì)每期都將發(fā)生25萬(wàn)元的相關(guān)成本支出。 （4）本月發(fā)生銷售費(fèi)用200萬(wàn)元，管理費(fèi)用58萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列問(wèn)題。（答案中單位用萬(wàn)元表示） 1.根據(jù)資料（1），下列說(shuō)法中正確的是（）。
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