在期中實施進一步審計程序時，注冊會計師需要考慮其局限性。這些局限性包括( )
A: 在期中難以獲得從期中到期末發生的對財務報表產生重大影響的交易或事項的證據
B: 在期中難以獲取那些期中審計時尚未結束的重大事項的充分、適當的審計證據
C: 在期中實施進一步審計程序之后管理層可能對會計記錄做出不當調整甚至篡改
D: 在期中已發生完畢的事項可能會隨著時間的推移而到期末之前發生實質性變化
【解析】A、B、C無須解釋。舉例說明D：在期中已發生完畢的銷售業務可能會因顧客退貨而抵銷。但在期中之前難以獲得此類證據。
答案選 ABCD
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