在作出是否有必要實施函證的決策時，下列各項因素中，注冊會計師應當考慮的有（）。
A: 被審計單位管理層協助注冊會計師實施函證程序的能力或意愿
B: 評估的認定層次重大錯報風險
C: 實施除函證以外的其他審計程序獲取的審計證據
D: 函證程序針對的認定
注冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當的審計證據。在作出決策時，注冊會計師應當考慮以下三個因素：（1）評估的認定層次重大錯報風險；（2）函證程序針對的認定；（3）實施除函證以外的其他審計程序，選項BCD正確。被審計單位管理層是否愿意協助注冊會計師實施函證程序不屬于注冊會計師決定是否實施函證的考慮因素，影響的是“能不能”，而本題問的是“要不要”。選項A錯誤。
答案選 BCD
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