甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2014年10月購進一批原材料,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款110萬元、增值稅稅款18.7萬元,委托乙企業(yè)(增值稅一般納稅人)加工成2噸香水,支付不含稅加工費30萬元,取得增值稅專用發(fā)票,乙企業(yè)同類香水的不含稅銷售價格為78萬元/噸,當月加工完畢,甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)收回全部香水,乙企業(yè)按規(guī)定代收代繳了消費稅。甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)將收回香水的80%用于繼續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品,剩余20%全部對外銷售,取得價稅合計金額37.44萬元。甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)當月銷售高檔化妝品,取得不含稅銷售額300萬元。已知化妝品的消費稅稅率為30%,則下列關于此項業(yè)務稅務處理的表述中,正確的有( )。
A: 乙企業(yè)應代收代繳消費稅46.8萬元
B: 乙企業(yè)應代收代繳消費稅60萬元
C: 甲企業(yè)10月份應自行向主管稅務機關繳納的消費稅為52.56萬元
D: 甲企業(yè)10月份應自行向主管稅務機關繳納的消費稅為52.8萬元
(1)委托加工的應稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算消費稅。乙企業(yè)應代收代繳的消費稅=78×2×30%=46.8(萬元)。(2)委托方將委托加工收回的已稅消費品,以不高于受托方的計稅價格出售的,不繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的,需按照規(guī)定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。本題中,甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)銷售委托加工收回的已稅香水的不含稅價格(37.44÷1.17=32萬元)高于受托方乙企業(yè)的計稅價格(78×2×20%=31.2萬元),所以需要征收消費稅。(3)將委托加工收回的已稅香水用于連續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品的,在計算繳納高檔化妝品的消費稅時準予按照生產(chǎn)領用量扣除委托加工收回香水已納的消費稅。(4)甲企業(yè)10月份應自行向主管稅務機關繳納的消費稅=300×30%+37.44÷(1+17%)×30%-46.8=52.8(萬元)。
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