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【多選題】

2X18年1月2日A企業以增發的本企業普通股1 000萬股為對價購入B企業100%的凈資產，對B企業進行控股合并。 2X18年1月2日A企業股票公允價值每股13.5元。 2X18年6月1日，A企業完成對B企業的董事會改組，向共9位董事席位中派出5位，另4位中有3位獨立董事、1位職工董事，董事會改組完成當日A公司的股價為12.5元。合并前A企業與B企業不存在任何關聯方關系，所得稅稅率為25%，假定該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，購買日B企業各項可辨認資產、負債的公允價值如下表所示：

項目B企業 單位：萬元

下列選項中正確的是：（ ）。


A: 購買日應確認遞延所得稅資產為325萬元

B: 應確認遞延所得稅負債525萬元

C: 購買日應確認商譽為1600萬元

D: 購買日應確認商譽為600萬元

答案解析

企業合并產生的暫時性差異如下表所示：

(1)計算購買日相關遞延所得稅：

遞延所得稅資產=1 300×25%=325(萬元)

遞延所得稅負債=2 100×25%=525(萬元)

(2)計算購買日商譽

①可辨認凈資產公允價值=12 100(萬元)

②考慮遞延所得稅后可辨認資產、負債的公允價值=12 100+325-525=11 900(萬元)

③企業合并成本=12 500(萬元)

④購買日商譽=12 500-11 900=600(萬元)

答案選 ABD

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1、甲公司和乙公司為非關聯企業。2019年5月1日,甲公司按每股4.5元增發每股面值1元的普通股股票2000萬股,并以此為對價取得乙公司70%的股權；甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計30萬元。乙公司2019年5月1日可辨認凈資產公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司70%股權時的初始投資成本為（ ）萬元。 2、丙公司為上市公司，2×15年1月1日發行在外的普通股為10000萬股。2×15年，丙公司發生以下與權益性工具相關的交易或事項：（1）3月1日，丙公司與承銷商簽訂股份發行合同。4月1日，定向增發4000萬股普通股作為非同一控制下企業合并對價，于當日取得對被購買方的控制權；（2）7月1日，根據股東大會決議，以2×15年6月30日股份為基礎分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權，每一份期權行權時可按5元的價格購買丙公司的1股普通股；（4）丙公司2×15年10月至12月的普通股平均市價為每股10元，2×15年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。不考慮其他因素，下列各項關于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是（　　）。 3、2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發1 500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業合并的合并成本是（    ）。 4、    甲公司和乙公司為非關聯企業。2019年5月1日,甲公司按每股4.5元增發每股面值1元的普通股股票2000萬股,并以此為對價取得乙公司70%的股權；甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計30萬元。乙公司2019年5月1日可辨認凈資產公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司70%股權時的初始投資成本為（ ）萬元。 5、2×19年1月1日，甲公司通過向其母公司丙公司定向增發1 500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司100%股權，并控制乙公司。甲乙公司均為丙公司的全資子公司，符合同一控制下的企業合并。合并日，乙公司在丙公司合并財務報表中按購買日可辨認凈資產的公允價值持續計算的凈資產的賬面價值為7000萬元。雙方約定，如果乙公司未來2年平均凈利潤增長率超過10%，甲公司需要另外向丙公司原股東支付100萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能會超過10%。此項交易還另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。不考慮其他因素，甲公司該項企業合并的合并成本是（　　）萬元。 6、2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發1 500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業合并的合并成本是（    ）。 7、    甲公司和乙公司為非關聯企業。2017年5月1日，甲公司按每股4.5元增發每股面值1元的普通股股票2000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權；甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計30萬元。乙公司2017年5月1日可辨認凈資產公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司70%股權時的初始投資成本為（ ）萬元。 8、2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股股東支付100萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業合并的合并成本是（  ）。 9、2014年1月1日，甲公司以銀行存款6 000萬元購入乙公司25%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。取得股權投資時，乙公司可辨認凈資產的公允價值為25 000萬元（與賬面價值相等）。2015年1月1日，甲公司以定向增發股票的方式購買丙企業持有的乙公司50%股權。為取得該股權，甲公司增發5 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值為30 000萬元。進一步取得投資后，甲公司能夠對乙公司實施控制。假定甲公司與丙公司不存在任何關聯方關系。2014年度，乙公司實現凈利潤5 000萬元，可供出售金融資產公允價值上升500萬元；2015年度，乙公司實現凈利潤6 500萬元，無其他所有者權益變動。不考慮所得稅等其他因素的影響，甲公司該項長期股權投資在2015年年末個別報表的賬面價值為（　　）萬元。 10、2014年1月1日，甲公司以銀行存款6 000萬元購入乙公司25%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。取得股權投資時，乙公司可辨認凈資產的公允價值為25 000萬元（與賬面價值相等）。2015年1月1日，甲公司以定向增發股票的方式購買丙企業持有的乙公司50%股權。為取得該股權，甲公司增發5 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值為30 000萬元。進一步取得投資后，甲公司能夠對乙公司實施控制。假定甲公司與丙公司不存在任何關聯方關系。2014年度，乙公司實現凈利潤5 000萬元，可供出售金融資產公允價值上升500萬元；2015年度，乙公司實現凈利潤6 500萬元，無其他所有者權益變動。不考慮所得稅等其他因素的影響，甲公司該項長期股權投資在2015年年末個別報表的賬面價值為（　　）萬元。
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