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題目
【單選題】

甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×21年1月1日開始對有關(guān)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)作如下變更：（1）所得稅的會計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計(jì)在未來期間不會發(fā)生變化。（2）2×21年1月1日將作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓于2×21年年初賬面價值為10000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為20000萬元。變更日其計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。
　　（3）將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計(jì)提折舊額為每年100萬元（與稅法規(guī)定相同），2×21年計(jì)提的折舊額為300萬元。變更日其計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。（4）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為個別計(jì)價法，累積影響數(shù)無法確定。該存貨2×21年年末賬面價值為58000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)60000萬元。下列關(guān)于甲公司會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會計(jì)處理，不正確的是（　）。

A: 變更日對出租辦公樓調(diào)增賬面價值10000萬元

B: 變更日對出租辦公樓確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2500萬元

C: 將2×21年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計(jì)入當(dāng)年度損益，多計(jì)提的200萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

D: 發(fā)出存貨成本由后進(jìn)先出法改為個別計(jì)價法，因累積影響數(shù)無法確定，應(yīng)采用未來適用法，年末不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅

答案解析

選項(xiàng)A，應(yīng)調(diào)增的賬面價值＝20000－10000＝10000（萬元）；選項(xiàng)B，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝10000×25%＝2500（萬元）；選項(xiàng)C，2×21年度會計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50（萬元）；選項(xiàng)D，存貨期末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝2000×25%＝500（萬元）。

答案選 D

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1、甲股份有限責(zé)任公司（后續(xù)簡稱“甲公司”），對其所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，其適用的所得稅稅率為25%。2×17年3月5日從其擁有70%股份的子公司購進(jìn)管理用設(shè)備一臺，該設(shè)備系其子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本400萬元，售價500萬元，作為固定資產(chǎn)核算，另支付運(yùn)輸安裝費(fèi)50萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入仍作為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為0。不考慮除所得稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司于2×18年年末編制合并報表時，合并報表中該項(xiàng)固定資產(chǎn)的金額為（    ）。 2、【2501711】甲公司2×19年12月11日與乙公司簽訂一項(xiàng)合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品500件，單位售價為5萬元（不含增值稅），單位成本為3萬元（未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備）；合同約定乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品的30天內(nèi)支付貨款，甲公司于12月20日發(fā)出A產(chǎn)品。2×20年，上述A產(chǎn)品因質(zhì)量問題發(fā)生退回共70件，其中有20件退回發(fā)生于甲公司于2×19年度財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前。假定按稅法規(guī)定，公司發(fā)出商品時應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，實(shí)際發(fā)生退貨時可以調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅。甲公司適用的所得稅稅率為25%。關(guān)于甲公司2×20年A產(chǎn)品銷售退回的會計(jì)處理中，正確的有（    ）。 3、甲公司2×20年財(cái)務(wù)報告于2×21年4月30日批準(zhǔn)對外報出，2×20年的所得稅匯算清繳于2×21年5月31日完成，所得稅稅率為25%。2×21年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2×20年度已交所得稅款的通知，甲公司4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司在對外提供2×20年度財(cái)務(wù)報告時，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算繳納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。采用總額法核算時，甲公司實(shí)際收到返還的所得稅款應(yīng)作的會計(jì)處理為（　）。 4、甲公司2×21年以前執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。由于甲公司將公開發(fā)行股票、債券，同時因經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)，按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)從2×21年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。資料如下：甲公司2×18年以560萬元的價格從上交所購入A公司的股票，以交易為目的。按照原《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)為“短期投資”并采用成本法對該股票進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量。　　按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對其以交易為目的購入的股票由原成本法改為公允價值計(jì)量，且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。甲公司所持的A公司股票2×21年年初的公允價值為640萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列甲公司會計(jì)處理表述不正確的是（　）。 5、【2714210】甲公司自2X20年1月1日起持有乙公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。2X20年6月，甲公司銷售一批貨物給乙公司，該批貨物成本800萬元，銷售價格1 000萬元。乙公司將該批貨物作管理用固定資產(chǎn)管理，截至2X20年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊余額100萬元。2X21年12月31日，乙公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會計(jì)和稅法規(guī)定無差異。甲公司、乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，在甲公司編制2X21年合并財(cái)務(wù)報表時，針對上述事項(xiàng)中涉及到的所得稅事項(xiàng)，以下會計(jì)處理中，正確的有（ ）。 6、甲公司2×21年以前執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。由于甲公司將公開發(fā)行股票、債券，同時因經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)，按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)從2×21年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。資料如下：甲公司2×18年以560萬元的價格從上交所購入A公司的股票，以交易為目的。按照原《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)為“短期投資”并采用成本法對該股票進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量。　　按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對其以交易為目的購入的股票由原成本法改為公允價值計(jì)量，且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。甲公司所持的A公司股票2×21年年初的公允價值為640萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列甲公司會計(jì)處理表述不正確的是（　）。 7、【2713910】甲公司自2X21年1月1日起持有乙公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。2X21年6月，甲公司銷售一批貨物給乙公司，該批貨物成本850萬元，銷售價格1 050萬元。乙公司將該批貨物作管理用固定資產(chǎn)管理，截至2X21年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊余額100萬元。企業(yè)會計(jì)和稅法確認(rèn)的預(yù)計(jì)凈殘值相同，都為50萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，采用直線法計(jì)提折舊，會計(jì)和稅法折舊規(guī)定無差異。甲公司、乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，在甲公司編制2X21年合并財(cái)務(wù)報表時，針對上述事項(xiàng)，以下會計(jì)處理中，正確的是：（ ）。 8、華東公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下（不考慮增值稅因素）：（1）2×21年3月，華東公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為6 000萬元，預(yù)計(jì)使用80年，當(dāng)月華東公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售；至2×21年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本1 800萬元（不包括土地使用權(quán)成本）。（2）2×21年4月華東公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為7 500萬元，預(yù)計(jì)使用70年，華東公司董事會決定持有該土地使用權(quán)并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，2×21年末該宗土地使用權(quán)的公允價值為105 000萬元。（3）2×21年5月華東公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為9 000萬元，預(yù)計(jì)使用80年。取得當(dāng)日，董事會作出書面決議，將該土地使用權(quán)對外出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化，年末該宗土地使用權(quán)的公允價值為12 000萬元。華東公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零。華東公司對于其投資性房地產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列各項(xiàng)關(guān)于華東公司2×21年會計(jì)處理的表述中不正確的有（　）。 9、【2714110】甲公司自2X21年1月1日起持有乙公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。2X21年6月，甲公司銷售一批貨物給乙公司，該批貨物成本800萬元，銷售價格1 000萬元。乙公司將該批貨物作管理用固定資產(chǎn)管理，截至2X21年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊余額100萬元，并于該日計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會計(jì)和稅法規(guī)定無差異。甲公司、乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，在甲公司編制2X21年合并財(cái)務(wù)報表時，針對上述事項(xiàng)，以下會計(jì)處理中，正確的是（ ）。 10、MN公司持有甲公司40%股權(quán)，對甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。MN公司對甲公司的長期股權(quán)投資系MN公司2×19年1月1日購入，其初始投資成本為3 600萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為480萬元。MN公司擬長期持有甲公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，MN公司對甲公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。MN公司2×19年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為9 600萬元，權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為240萬元，MN公司和甲公司適用的所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素。MN公司下列會計(jì)處理中正確的有（　　）。
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